Т. Панченко: Отпускные и социальные выплаты

Д-т 70 К-т 50«Касса».

Нередко отпуск работника приходится на два месяца. В таких случаях организациям необходимо учитывать, что в соответствии с п. 18 ПБУ 10/99 расходы признаются в том отчетном периоде, в котором они имели место, независимо от времени фактической выплаты денежных средств и иной формы осуществления. В расходы текущего месяца включаются только суммы отпускных, относящиеся к этому месяцу. Сумма отпускных, относящаяся к следующему месяцу, в текущем месяце отражается на счете 97 «Расходы будущих периодов» (либо иным способом, принятым в организации и утвержденным приказом по учетной политике). Это касается и суммы единого социального налога, начисленной на отпускные. Тот же порядок распространяется и на страховые взносы на обязательное социальное страхование от несчастных случаев на производстве и профессиональных заболеваний. Но обязанность по удержанию и перечислению единого социального налога (так же как и налога на доходы физических лиц) возникает в момент выплаты денежных средств работнику.

Пример.

Работник берет часть ежегодного отпуска. Продолжительность отпуска – 14 дней (с 24 июля по 6 августа 2008 года включительно). Отпускные начислены в сумме 14 000 руб. Налог на доходы физических лиц удерживается полностью на дату выплаты дохода (подпункт 1 п. 1 ст. 223 НК РФ). В бухгалтерском учете должны быть оформлены следующие проводки:

в июле:

Д-т 26 К-т 70– 8000 руб. – начислена сумма отпускных за июль;

Д-т 70 К-т 68«Расчеты по налогам и сборам», субсчет «Расчеты по налогу на доходы физических лиц», – 1820 руб. (14 000 руб. x x 13 %) – удержан налог на доходы физических лиц со всей суммы отпускных;

Д-т 97 К-т 70– 6000 руб. – начислена сумма отпускных за август;

Д-т 70 К-т 50– 12 180 руб. (14 000 руб. – 1820 руб.) – выданы отпускные работнику 12 июля;

в августе:

Д-т 26 К-т 97– 6000 руб. – отражена сумма отпускных за август в составе расходов текущего периода.

Если работник уже отгулял авансом ежегодный оплачиваемый отпуск, то в соответствии со ст. 137 ТК РФ для погашения его задолженности работодателю удержание из заработной платы работника производится при увольнении работника до окончания того рабочего года, в счет которого он уже получил ежегодный оплачиваемый отпуск, за неотработанные дни отпуска.

Чтобы рассчитать сумму удержания из заработной платы работника за неотработанные дни отпуска, необходимо:

– определить количество месяцев, которые работник отработал до окончания рабочего года, в счет которого ему был предоставлен отпуск. При этом остатки дней сверх полных месяцев округляются до полных месяцев по правилам округления: остаток до 14 календарных дней включительно отбрасывается, а остаток от 15 календарных дней и более округляется до полного месяца;

– установить количество неотработанных месяцев по формуле:

11 месяцев – количество отработанных месяцев = количество неотработанных месяцев.

Удержания сумм за неотработанные дни предоставленного и оплаченного отпуска не производятся , если работник увольняется по следующим основаниям:

– ликвидация организации либо прекращение деятельности работодателем – физическим лицом;

– смена собственника имущества организации (в отношении руководителя организации, его заместителей и главного бухгалтера);

– сокращение численности или штата работников организации;

– несоответствие работника занимаемой должности или выполняемой работе вследствие состояния здоровья в соответствии с медицинским заключением;

– признание работника полностью нетрудоспособным согласно медицинскому заключению;

– призыв работника на военную или альтернативную гражданскую службу;

– восстановление на работе работника, ранее выполнявшего эту работу, по решению государственной инспекции труда или суда;

– смерть работника, а также признание его умершим или безвестно отсутствующим в судебном порядке;

– наступление чрезвычайных обстоятельств, препятствующих продолжению трудовых отношений (военные действия, катастрофа, стихийное бедствие, крупная авария, эпидемия и другие чрезвычайные обстоятельства), если данное обстоятельство признано решением Правительства РФ или органа государственной власти соответствующего субъекта Российской Федерации.