Так же как и в случае с доходами, при выявлении в году, с которого организация переходит на упрощенную систему налогообложения, расходов, относящихся к предыдущему году, они не могут быть учтены при расчете налоговой базы по единому налогу, ведь формально такие расходы никак не связаны с извлечением доходов в новом году. Поэтому налогоплательщику придется пересчитать налоговую базу по налогу на прибыль за предшествующий налоговый период, подать уточненную декларацию по налогу на прибыль и заявить излишне уплаченный налог на прибыль к возврату. Так, например, должен поступить налогоплательщик при поступлении в организацию с опозданием документов, подтверждающих понесенные в предшествующем году расходы: счетов на телефонные переговоры в декабре и потребленную в декабре электроэнергию, счетов на иные оказанные в предшествующем году услуги.
Если у организации имеются незавершенное производство и готовая продукция на складе, стоимость которых не участвовала при расчете налоговой базы по налогу на прибыль за предшествующий переходу год, то можно сделать вывод, что расходы на незавершенное производство и приобретение готовой продукции напрямую связаны с доходами нового года, поскольку именно в новом году будет реализована продукция (выполнены работы) и получен доход от продажи. При этом глава 26.2 НК РФ не подразделяет расходы на прямые и косвенные и не вводит такого понятия, как «незавершенное производство». Затраты, которые учитываются при расчете налога на прибыль как прямые расходы (заработная плата, сырье и материалы, амортизация), признаются при применении упрощенной системы налогообложения после оплаты и фактического осуществления в силу п. 2 ст. 346.17 НК РФ. Поэтому при условии, что вышеуказанные прямые расходы были оплачены по состоянию на 1 января, организация вправе уменьшить доходы I квартала нового года на полную стоимость незавершенного производства и стоимость готовой продукции на складе, сформированные по состоянию на 31 декабря. Если же какие-либо из этих прямых расходов будут оплачены уже в новом году, то расход может быть признан сразу же после оплаты.
Наконец, список расходов, учитываемых для целей исчисления налога при применении упрощенной системы налогообложения, является закрытым. Поэтому может так получиться, что некоторые расходы, которые организация производила, когда применяла общий режим налогообложения, не могут быть учтены после ее перехода на упрощенную систему налогообложения (например, консультационные и информационные услуги, представительские расходы, убытки прошлых лет, выявленные в отчетном периоде, суммы безнадежных долгов, расходы по подбору работников).
В таком случае налогоплательщику следует признать и учесть расходы, производившиеся в году, предшествовавшем переходу, и не входящие в закрытый перечень расходов при применении упрощенной системы налогообложения, если такая возможность существует, именно в предшествовавшем году при определении налоговой базы по налогу на прибыль.
6.4.7. Учет расходов при применении кассового метода
Организации, применяющие кассовый метод для целей налогообложения прибыли, должны следить за тем, чтобы при переходе на упрощенную систему налогообложения не были учтены дважды одни и те же расходы, понесенные при исчислении налога на прибыль и исчислении единого налога. В связи с этим:
– если товары оплачены в предшествующем переходу году, а поступают в организацию уже после перехода на упрощенную систему налогообложения, то расходы в виде покупной стоимости товаров признаются после их продажи;
– если работы (услуги) предоплачены в предшествующем переходу году, то их стоимость будет уменьшать доходы при определении налоговой базы по единому налогу в новом году на дату подписания акта выполненных работ (об оказании услуг);
– если расход относится в предшествующем переходу году, а оплата будет производиться после перехода на упрощенную систему налогообложения, то расход может быть признан при определении налоговой базы по единому налогу. Ведь этот расход не был учтен при определении налоговой базы по налогу на прибыль в предшествовавшем году по причине отсутствия оплаты. К таким расходам, в частности, относятся выдаваемая работникам в январе заработная плата за декабрь, уплачиваемые с этой заработной платы налоги, перечисляемый в бюджет в новом году налог на имущество организаций. В то же время нельзя учесть в расходах при применении упрощенной системы налогообложения уплаченный за декабрь либо IV квартал предшествующего года НДС (поскольку он получен от покупателей, и никаких расходов по его уплате организация фактически не несет), а также налог на прибыль за предшествующий год (поскольку суммы налога на прибыль при общем режиме налогообложения в состав расходов не включаются).
Читать дальше
Конец ознакомительного отрывка
Купить книгу