Ю. Лермонтов - Оптимизация налогообложения - рекомендации по и уплате налогов

Заметим, налоговые органы придерживаются мнения, что в налоговую базу при упрощенной системе налогообложения должна включаться вся имеющаяся у организации кредиторская задолженность в виде авансовых платежей, полученных на дату перехода на упрощенную систему налогообложения (см., например, письма УМНС России по г. Москве от 02.02.2004 № 24-11/06244 и от 28.04.2003 № 21-09/23002).

Таким образом, в налоговую базу должны быть также включены авансовые платежи, полученные в неденежной форме (например, при передаче покупателем имущества в счет предварительной оплаты).

Денежные средства, получаемые в следующем году в счет погашения дебиторской задолженности, которая возникла до 1 января и выручка по которой включена в предшествующем году в состав доходов при исчислении налоговой базы по налогу на прибыль, при применении упрощенной системы налогообложения не учитываются в силу подпункта 3 п. 1 ст. 346.25 НК РФ. Например, в доходах не отражаются:

– суммы оплаты, полученной в счет отгруженных до 1 января товаров (выполненных до вышеуказанной даты работ, оказанных услуг);

– суммы, полученные комитентом от комиссионера по договору комиссии за товары, отгруженные покупателю до 1 января;

– суммы полученных по выданным займам процентов, причитающихся за предыдущий календарный год;

– суммы полученной арендной платы, начисленной за предыдущий календарный год, и т.д.

В доходы не включаются в новом календарном году для целей применения упрощенной системы налогообложения денежные средства, поступающие в счет оплаты товаров (работ, услуг), отгруженных в предшествующем году, но выручка по которым ошибочно не была учтена при исчислении налога на прибыль за предшествующий год или предыдущие годы. Ведь в данном случае речь идет об искажении налоговой базы по налогу на прибыль за прошлые отчетные (налоговые) периоды. Поэтому налогоплательщик должен в данном случае пересчитать налоговые обязательства за тот период, к которому относится выявленная выручка, подать уточненную декларацию по налогу на прибыль, доплатить налог на прибыль и уплатить пени.

Следует обратить особое внимание читателей на то, что доходы при переходе на упрощенную систему налогообложения должны быть учтены таким образом, чтобы не возникло двойного налогообложения одних и тех же сумм сначала налогом на прибыль, а затем единым налогом, уплачиваемым организацией при применении упрощенной системы налогообложения.

Суммы полученных в предшествующем переходу году авансовых платежей в счет оплаты товаров (работ, услуг), отгрузка (выполнение, оказание) которых планируется в следующем году, должны включаться в состав доходов при исчислении налоговой базы по налогу на прибыль предшествующего года на основании п. 2 ст. 273 НК РФ.

Поэтому организации не следует учитывать выручку от реализации этих товаров (работ, услуг) в доходах при применении упрощенной системы налогообложения на момент отгрузки в следующем году.

Если товары отгружены (работы выполнены, услуги оказаны) в предшествующем году, но оплата за них будет получена после 1 января, то полученные денежные средства без учета НДС должны включаться в состав доходов при применении упрощенной системы налогообложения в силу п. 1 ст. 346.15 НК РФ. Полученные суммы НДС относятся к общему режиму налогообложения и должны уплачиваться в бюджет на момент отгрузки товара (выполнения работ, оказания услуг).

Если расход фактически произведен в предшествующем году и учтен при формировании налоговой базы по налогу на прибыль данного года, то если даже оплата этого расхода будет произведена после 1 января, уплаченные денежные средства не должны включаться в расходы при исчислении единого налога для целей упрощенной системы налогообложения в силу подпункта 5 п. 1 ст. 346.25 НК РФ.

Если в предшествующем переходу на применение упрощенной системы налогообложения году организация перечисляет авансом денежные средства в оплату товаров (работ, услуг), которые поступят в организацию (будут выполнены, оказаны) только в новом году, то стоимость таких товаров (работ, услуг) будет уменьшать налоговую базу по единому налогу на дату фактического осуществления расхода в силу подпункта 4 п. 1 ст. 346.25 НК РФ.

В таком же порядке будет учитываться в расходах при применении упрощенной системы налогообложения стоимость сырья и материалов, приобретенных и оплаченных в предшествующем календарном году, но списываемых на производство продукции в новом году на основании подпункта 1 п. 2 ст. 346.17 НК РФ.