Раиса Рябова: Учет и налогообложение ценных бумаг и долей

Порядок увеличения уставного капитала акционерных обществ установлен ст. 28 Закона об акционерных обществах.

Уставный капитал общества может быть увеличен путем увеличения номинальной стоимости акций или размещения дополнительных акций.

Увеличение уставного капитала общества путем размещения дополнительных акций может осуществляться за счет имущества общества. Увеличение уставного капитала общества посредством увеличения номинальной стоимости акций производится только за счет имущества общества .

Это означает, что увеличение уставного капитала за счет привлечения дополнительных денежных средств (иного имущества) возможно только путем размещения дополнительных акций.

Закон об обществах с ограниченной ответственностью также предусматривает возможность увеличения уставного капитала обществ с ограниченной ответственностью (ст. 17–19).

Уставный капитал может увеличиваться за счет имущества общества, и (или) за счет дополнительных вкладов участников общества, и (или), если это не запрещено уставом общества, за счет вкладов третьих лиц, принимаемых в общество.

При увеличении уставного капитала общества с ограниченной ответственностью за счет его имущества пропорционально увеличивается номинальная стоимость долей всех участников общества без изменения размеров их долей.

Если уставный капитал увеличивается путем оплаты акций или долей, то порядок учета и налогообложения такой же, как и при создании хозяйственных обществ.

В соответствии с п. 4.3.2 Стандартов эмиссии размещение дополнительных акций акционерного общества путем их распределения среди акционеров этого акционерного общества осуществляется за счет:

– добавочного капитала акционерного общества;

– остатков фондов специального назначения акционерного общества по итогам предыдущего года, за исключением резервного фонда и фонда акционирования работников предприятия;

– нераспределенной прибыли акционерного общества прошлых лет.

Пунктом 5.1.1 Стандартов эмиссии предусмотрено, что общество может принять решение о размещении акций путем конвертации ранее размещенных акций в акции той же категории (типа) с большей номинальной стоимостью. На эти цели могут быть направлены те же источники, что и при размещении дополнительных акций.

Конвертация акций акционерного общества осуществляется в один день, указанный в зарегистрированном решении об их выпуске, по данным записей на лицевых счетах у держателя реестра или записей по счетам депо в депозитарии на этот день. Вышеуказанный день не должен наступать позднее одного месяца с даты государственной регистрации выпуска акций (п. 5.3.1 Стандартов эмиссии).

Сумма, на которую увеличивается уставный капитал акционерного общества, не должна превышать разницу между стоимостью чистых активов этого акционерного общества и суммой его уставного капитала и резервного фонда, рассчитанной по данным бухгалтерской отчетности акционерного общества за последний квартал (завершенный отчетный период), предшествующий дате представления документов для государственной регистрации выпуска акций, срок представления которой в соответствии с требованиями федеральных законов уже наступил.

Акции, конвертируемые при изменении номинальной стоимости акций, изменении прав по акциям, консолидации и дроблении акций, погашаются (аннулируются) в результате такой конвертации.

На дату регистрации увеличения уставного капитала в бухгалтерском учете общества делается запись по дебету счетов 83, 84 и кредиту счета 80.

Ввиду того что у акционера фактические затраты на приобретение акций общества, увеличившего уставный капитал за счет собственного имущества, не изменились, записи в бухгалтерском учете не производятся. В аналитический учет акций общества, увеличившего уставный капитал за счет собственного имущества, вносятся изменения, которые зависят от способа увеличения, или количества акций, или номинальной стоимости акций.

Рассмотрим налоговые последствия для акционеров общества, уставный капитал которого увеличен за счет собственного имущества.

1. Акционерами являются российские организации. В соответствии с подпунктом 15 п. 1 ст. 251 НК РФ при определении налоговой базы по налогу на прибыль не учитывается стоимость дополнительных акций, распределенных между акционерами при увеличении уставного капитала общества за счет его собственных средств. Аналогичный порядок действует и при конвертации ранее выпущенных акций в акции с увеличенным номиналом.