Татьяна Сергеева - Пособия на детей в 2008-2009 гг. Порядок оформления, учета и выплаты

Государственным пособием в соответствии со ст. 238 НК РФ является сумма 6428,57 руб. Она не включается в налоговую базу по единому социальному налогу. Если работодатель, выполняя условия коллективного (трудового) договора, доплачивает сотруднику до среднего заработка 3981,05 руб. (10 409,62 руб. – 6428,57 руб.), эта величина будет облагаться ЕСН.

Сумма расходов на цели государственного социального страхования уменьшает ЕСН, подлежащий уплате в ФСС РФ. Это предусмотрено ст. 243 НК РФ. Будьте внимательны: в расходах не учитывается часть пособия, оплаченная из средств работодателя за первые два дня нетрудоспособности.

Как уже упоминалось, не включаются в налоговую базу компенсационные выплаты. Компенсации– это денежные выплаты, установленные для возмещения работникам затрат, связанных с исполнением ими трудовых или иных обязанностей. Данное определение содержится в ст. 164 Трудового кодекса. Виды компенсаций перечислены в подп. 2 п. 1 ст. 238 НК РФ (см. также таблицу 1). Такие выплаты освобождены от обложения ЕСН в пределах норм, установленных законодательством Российской Федерации.

При исчислении ЕСН не забывайте о праве на применение льгот по налогу. Их перечень содержится в ст. 239 НК РФ. В частности, от уплаты ЕСН освобождаются организации с сумм выплат и иных вознаграждений, не превышающих в налоговом периоде 100 000 руб. в пользу каждого инвалида I, II или III группы. Сведения о таких работниках с указанием фамилии, имени, отчества, группы инвалидности, а также номера и даты выдачи справки учреждения, установившего инвалидность, подаются в налоговую инспекцию в составе налоговой отчетности по ЕСН.

В ситуации, когда размер выплат в пользу инвалида нарастающим итогом с начала налогового периода превысил 100 000 руб., сумма превышения облагается налогом. При этом регрессивная шкала по налогу применяется в общем порядке.

Пример

В организации работает инвалид I группы. За 2006 г. ему начислено в общей сумме 300 000 руб.

По данному работнику величина исчисленного ЕСН за налоговый период равна 48 800 руб. Расчет производится следующим образом:

72 800 руб. + (20 000 руб. * 10% : 100%) – (100 000 руб. * 26% : 100%) = 48 800 руб.

Сумму ЕСН каждый налогоплательщик определяет в соответствии с налоговыми ставками, указанными в ст. 241 НК РФ. Для разных категорий налогоплательщиков ставки неодинаковы. Исчисляя налог, организации должны применять те ставки ЕСН, которые законодатель предусмотрел конкретно для них.

Нередко к искажению сумм налога приводит техническая ошибка. Поэтому бухгалтер должен проверить правильность заполнения индивидуальных и сводных карточек, а также форм отчетности. Напомним, что налоговые базы для исчисления налога в федеральный бюджет и фонды медицинского страхования совпадают. А налоговая база в части ФСС РФ будет меньше, если в течение года выплачивалось вознаграждение по договорам гражданско-правового характера и авторским договорам. Такие выплаты не включаются в налоговую базу по ЕСН, подлежащему уплате в фонд соцстраха. Основание – п. 3 ст. 238 НК РФ.

Декларация по единому социальному налогу за предшествующий год должна быть сдана не позднее 30 марта следующего за ним годом (например за 2006 г. декларация сдавалась 30 марта 2007 г.). Этот срок определен в п. 7 ст. 243 НК РФ.

Суммы ЕСН к уплате в ФСС РФ также отражаются в разд. I расчетной ведомости, представляемой в фонд (форма 4-ФСС РФ). Данная форма заполняется в рублях и копейках (Письмо ФСС РФ от 06.04.2006 № 02-18/05-3253). Срок ее сдачи по итогам 2006 г. истек 15 января 2007 года.

В 2006 году количество умерших в стране превысило число родившихся в 1,5 раза. Сухие статистические данные свидетельствуют, о том, что жителей России становится все меньше и меньше. Для изменения ситуации необходимо повышать рождаемость, и россиянки должны рожать больше. В настоящее время только 15% семей имеют двух детей, а третьего ребенка воспитывают менее 3% семей. Те небольшие пособия, которые получали родители на ребенка, решить проблему деторождения не могли. Поэтому в декабре 2006 года был принят федеральный закон от 29.12.2006 № 256-ФЗ «О дополнительных мерах государственной поддержки семей, имеющих детей» вступил в силу с 1 января 2007 г (Далее Закон № 256-ФЗ).

В соответствии с Закон № 256-ФЗ, семьи, в которых после 1 января 2007г. родится (будет усыновлен) второй, третий и последующий ребенок имеют право на дополнительные меры государственной поддержки, обеспечением которых будет являться материнский (семейный) капитал. Размер материнского (семейного) капитала по состоянию на 1 января 2007 г. установлен в сумме 250 тысяч рублей. В дальнейшем эта сумма будет пересматриватьсяс учетом темпов роста инфляции.