Владислав Брызгалин - Налоговые доходы и расходы предприятия - как минимизировать налоговые платежи

9) в отношении доходов в виде использованных не по целевому назначению имущества (в том числе денежных средств), работ, услуг (п. 14, 15 ст. 250 НК РФ) согласно подпункту 9 пункта 4 статьи 271 НК РФ датой получения признается дата, когда получатель имущества (в том числе денежных средств) фактически использовал указанное имущество (в том числе денежные средства) не по целевому назначению либо нарушил условия, на которых они предоставлялись.

10) в отношении доходов от продажи (покупки) иностранной валюты датой получения признается дата перехода права собственности на иностранную валюту (пп. 10 п. 4 ст. 271 НК РФ);

11) в отношении доходов от реализации финансовым агентом услуг финансирования под уступку денежного требования и доходы от реализации новым кредитором, получившим указанное требование, финансовых услуг, в соответствии с пунктом 5 статьи 271 НК РФ дата получения дохода определяется как день последующей уступки данного требования или исполнения должником данного требования. При уступке налогоплательщиком – продавцом товара (работ, услуг) права требования долга третьему лицу дата получения уступки права требования определяется как день подписания сторонами акта уступки права требования;

12) в отношении доходов по договорам займа и иным аналогичным договорам (иным долговым обязательствам, включая ценные бумаги) в соответствии с пунктом 6 статьи 271 НК РФ доход по долговым обязательствам, срок действия которых приходится более чем на один отчетный период, признается полученным и включается в состав соответствующих доходов на конец месяца соответствующего отчетного периода.

В случае прекращения действия договора (погашения долгового обязательства) до истечения отчетного периода доход признается полученным и включается в состав соответствующих доходов на дату прекращения действия договора (погашения долгового обязательства);

13) в отношении доходов в виде суммовой разницы порядок признания доходов установлен положениями пункта 7 статьи 271 НК РФ. Согласно данной норме суммовая разница признается в составе внереализационных доходов:

1) у налогоплательщика-продавца – на дату погашения дебиторской задолженности за реализованные товары (работы, услуги), имущественные права, а в случае предварительной оплаты – на дату реализации товаров (работ, услуг), имущественных прав;

2) у налогоплательщика-покупателя – на дату погашения кредиторской задолженности за приобретенные товары (работы, услуги), имущество, имущественные или иные права, а в случае предварительной оплаты – на дату приобретения товара (работ, услуг), имущества, имущественных или иных прав.

3.2.3.2. При применении кассового метода

Признание внереализационных доходов налогоплательщиками, определяющими доходы и расходы по кассовому методу, осуществляется в соответствии с пунктом 2 статьи 273 НК РФ.

Согласно указанной норме датой получения дохода признается день поступления средств на счета в банках и (или) в кассу, поступления иного имущества (работ, услуг) и (или) имущественных прав, а также погашение задолженности перед налогоплательщиком иным способом (кассовый метод). То есть все внереализационные доходы признаются для целей налогообложения только на дату их фактического получения налогоплательщиком.

3.3. Доходы, не учитываемые при определении налоговой базы

3.3.1.

Перечень доходов, не учитываемых для целей налогообложения

Перечень доходов, не учитываемых при определении налоговой базы по налогу на прибыль организаций, установлен статьей 251 НК РФ. Согласно положениям данной нормы при определении налоговой базы не учитываются следующие доходы:

1. В виде имущества, имущественных прав, работ или услуг, которые получены от других лиц в порядке предварительной оплаты товаров (работ, услуг) налогоплательщиками, определяющими доходы и расходы по методу начисления.

В соответствии со статьей 823 ГК РФ предварительная оплата является разновидностью коммерческого кредита.

Согласно указанной норме договорами, исполнение которых связано с передачей в собственность другой стороне денежных сумм или других вещей, определяемых родовыми признаками, может предусматриваться предоставление кредита, в том числе в виде аванса, предварительной оплаты, отсрочки и рассрочки оплаты товаров, работ или услуг (коммерческий кредит), если иное не установлено законом. К коммерческому кредиту соответственно применяются правила главы 42 ГК РФ, если иное не предусмотрено правилами о договоре, из которого возникло соответствующее обязательство, и не противоречит существу такого обязательства.