Владислав Брызгалин - Налоговые доходы и расходы предприятия - как минимизировать налоговые платежи

Из таких же подходов исходит и арбитражная практика (постановление ФАС Поволжского округа от 6 июня 2006 г. № А49-12692/2005-1 А/22).

14. В виде использованных не по целевому назначению имущества (в том числе денежных средств), работ, услуг, которые получены в рамках благотворительной деятельности (в том числе в виде благотворительной помощи, пожертвований), целевых поступлений, целевого финансирования, за исключением бюджетных средств. В отношении бюджетных средств, использованных не по целевому назначению, применяются нормы бюджетного законодательства Российской Федерации.

Налогоплательщики, получившие имущество (в том числе денежные средства), работы, услуги в рамках благотворительной деятельности, целевые поступления или целевое финансирование, по окончании налогового периода представляют в налоговые органы по месту своего учета отчет о целевом использовании полученных средств по форме, утверждаемой Министерством финансов Российской Федерации.

В настоящее время форма отчета о целевом использовании имущества (в том числе денежных средств), работ, услуг, полученных в рамках благотворительной деятельности, целевых поступлений, целевого финансирования, установлена приказом Минфина России от 5 мая 2008 г. № 54н «Об утверждении формы налоговой декларации по налогу на прибыль организаций и Порядка ее заполнения» (лист 07 налоговой декларации).

15. В виде использованных не по целевому назначению предприятиями и организациями, в состав которых входят особо радиационно-опасные и ядерно-опасные производства и объекты, средств, предназначенных для формирования резервов по обеспечению безопасности указанных производств и объектов на всех стадиях их жизненного цикла и развития в соответствии с законодательством Российской Федерации об использовании атомной энергии.

16. В виде сумм, на которые в отчетном (налоговом) периоде произошло уменьшение уставного (складочного) капитала (фонда) организации, если такое уменьшение осуществлено с одновременным отказом от возврата стоимости соответствующей части взносов (вкладов) акционерам (участникам) организации.

При этом не учитываются в составе внереализационных доходов доходы в виде сумм, на которые в отчетном (налоговом) периоде произошло уменьшение уставного (складочного) капитала организации в соответствии с требованиями законодательства Российской Федерации (пп. 17 п. 1 ст. 251 НК РФ).

ФАС Центрального округа в постановлении от 2 июля 2009 г. № А35-3805/08-С21 отметил, что сумма уменьшения уставного капитала будет считаться внереализационным доходом и учитываться в целях налогообложения прибыли только в случае, если уставный капитал уменьшается в добровольном порядке (то есть не на основании обязательных требований законодательства), при этом уменьшение уставного капитала не сопровождается соответствующей выплатой (возвратом) стоимости части вклада участникам общества.

Актуальным является вопрос о наличии внереализационного дохода, если уставный капитал уменьшается в соответствии с требованиями законодательства, но до величины меньшей, чем стоимость чистых активов.

Так, ФАС Северо-Кавказского округа в постановлении от 7 апреля 2008 г. № Ф08-1417/08-503 А пришел к выводу, что при определении налоговой базы по налогу на прибыль налогоплательщик вправе не учитывать уменьшение уставного капитала до размера чистых активов. В рассматриваемом деле размер уставного капитала в результате его уменьшения стал меньше величины чистых активов на начало спорного периода, при этом выплата стоимости вкладов участникам общества не осуществлялась. В итоге суд пришел к выводу о том, что разница между стоимостью чистых активов и новым размером уставного капитала учитывается в доходах (п. 16 ст. 250 НК РФ).

17. В виде сумм возврата от некоммерческой организации ранее уплаченных взносов (вкладов) в случае, если такие взносы (вклады) ранее были учтены в составе расходов при формировании налоговой базы.

18. В виде сумм кредиторской задолженности (обязательства перед кредиторами), списанной в связи с истечением срока исковой давности или по другим основаниям.

По данному основанию в состав внереализационных доходов подлежат включению:

1) суммы кредиторской задолженности (обязательства перед кредиторами), списанной в связи с истечением срока исковой давности.

Общий срок исковой давности (срок для защиты права по иску лица, право которого нарушено), установленный статьей196 ГК РФ, составляет три года. Течение срока исковой давности в соответствии с пунктом 1 статьи 200 ГК РФ начинается со дня, когда лицо узнало или должно было узнать о нарушении своего права.