Владислав Брызгалин - Налоговые доходы и расходы предприятия - как минимизировать налоговые платежи

Определение валютных ценностей предусмотрено Законом № 173-ФЗ. Так, согласно подпункту 5 пункта 1 статьи 1 данного Закона к валютным ценностям относятся иностранная валюта и внешние ценные бумаги.

Иностранной валютой в соответствии с подпунктом 2 пункта 1 статьи 1 Закона № 173-ФЗ признаются:

– денежные знаки в виде банкнот, казначейских билетов, монеты, находящиеся в обращении и являющиеся законным средством наличного платежа на территории соответствующего иностранного государства (группы иностранных государств), а также изымаемые либо изъятые из обращения, но подлежащие обмену указанные денежные знаки;

– средства на банковских счетах и в банковских вкладах в денежных единицах иностранных государств и международных денежных или расчетных единицах.

Согласно подпункту 4 пункта 1 статьи 1 Закона № 173-ФЗ под внешними ценными бумагами понимают ценные бумаги, в том числе в бездокументарной форме, не относящиеся в соответствии с настоящим Федеральным законом к внутренним ценным бумагам (эмиссионные ценные бумаги, номинальная стоимость которых указана в валюте РФ и выпуск которых зарегистрирован в России; иные ценные бумаги, удостоверяющие право на получение валюты РФ, выпущенные на территории России).

Таким образом, переоценке в соответствии с пунктом 11 статьи 250 НК РФ из валютных ценностей подлежит только иностранная валюта.

Необходимость проведения переоценки имущества в виде валютных ценностей и требований (обязательств), стоимость которых выражена в иностранной валюте, обусловлена обязанностью пересчитывать обязательства и требования, выраженные в иностранной валюте, имущество в виде валютных ценностей в рубли по официальному курсу, установленному Центральным банком РФ на дату перехода права собственности по операциям с указанным имуществом, прекращения (исполнения) обязательств и требований и (или) на последнее число отчетного (налогового) периода в зависимости от того, что произошло раньше.

С 1 января 2010 г. в соответствии с изменениями, внесенными в пункт 11 статьи 250 и подпункт 7 пункта 3 статьи 271 НК РФ, авансы, выданные (полученные) в иностранной валюте, переоценке не подлежат.

Вместе с тем изменения в пункт 8 статьи 271 и статью 316 НК РФ, регулирующие порядок признания доходов, выраженных в иностранной валюте, внесены не были. В результате сложилась следующая ситуация. Авансы, полученные организацией в иностранной валюте, переоценке не подлежат, но доходы, в частности доходы от реализации, подлежат пересчету на дату признания дохода, каковой в соответствии с пунктом 3 статьи 271 и статьей 316 НК РФ является дата реализации товаров (работ, услуг).

В данной ситуации по мнению, выраженному Минфином России в многочисленных письмах, в частности в письме от 12 апреля 2010 г. № 03-03-06/4/40, доходы от реализации, выраженные в иностранной валюте, следует пересчитывать в рубли по курсу, действовавшему на дату поступления аванса (в части полученного аванса).

Представляется, что в сложившейся ситуации позиция Минфина России является обоснованной, поскольку учитывает принцип экономического основания налогов. Вместе с тем налогоплательщики вправе на основании положений пунктов 6 и 7 статьи 3 НК РФ применять иной порядок определения размера доходов, выраженных в иностранной валюте, а именно, предусмотренный пунктом 8 статьи 271 и статьей 316 НК РФ.

11.1. В виде суммовой разницы, возникающей у налогоплательщика, если сумма возникших обязательств и требований, исчисленная по установленному соглашением сторон курсу условных денежных единиц на дату реализации (оприходования) товаров (работ, услуг), имущественных прав, не соответствует фактически поступившей (уплаченной) сумме в рублях.

Данный вид доходов возникает только у налогоплательщиков, определяющих доходы и расходы по методу начисления. Налогоплательщики, определяющие доходы и расходы по кассовому методу, не учитывают в целях налогообложения в составе доходов и расходов суммовые разницы в случае, если по условиям сделки обязательство (требование) выражено в условных денежных единицах.

Внереализационный доход в виде суммовой разницы возникает только в том случае, когда на дату реализации (дату перехода права собственности на товар, имущественные права) существует обязательство по оплате товара, и возникшее обязательство по оплате суммы сделки погашается в соответствии с условиями договора по курсу на день платежа. Следовательно, если в момент перечисления полной предоплаты обязательства покупателя по договору являются выполненными и не изменяются в момент передачи права собственности на товар (работу, услугу), то суммовой разницы в соответствии с пунктом 11.1 статьи 250 НК РФ не образуется. Такое же мнение выражено в постановлении ФАС Поволжского округа от 15 января 2009 г. по делу №А65-9215/2008.