Андрей Гартвич - «Упрощенка» с нуля. Налоговый самоучитель

Другая ситуация: работодатель исчислил, но не смог удержать НДФЛ из доходов конкретного работника. Причины могут быть следующими:

• НДФЛ был доначислен в связи с обнаружением ошибки, но работник уже уволился;

• помимо НДФЛ, из доходов работника проводятся удержания по решению суда, но согласно Налоговому кодексу общая сумма удержаний не может превышать 50 % дохода;

• работодатель выплачивает вознаграждение в натуральной форме (например, продукцией).

При невозможности удержать исчисленную сумму НДФЛ из чьих-либо доходов налоговый агент обязан не позднее одного месяца после окончания налогового периода, то есть года, письменно проинформировать об этом работника-налогоплательщика, а также свою инспекцию ФНС.

Помимо вознаграждений, получаемых от работодателя в денежной форме за выполнение трудовых обязанностей, физические лица могут получать доходы в натуральной форме. При исчислении НДФЛ денежная оценка доходов, полученных в натуральном виде, должна быть присоединена к доходам работника в денежной форме. Это касается следующих видов доходов:

• оплата проездных билетов и затрат на проезд работников к месту работы;

• оплата добровольной медицинской страховки родственников работника;

• подарки в натуральной форме в части превышения 4 тыс. руб.;

• материальная помощь в части превышения 4 тыс. руб.;

• материальная помощь при рождении ребенка в части превышения 50 тыс. руб.

При оплате коллективного мероприятия у работодателя обычно нет возможности точно рассчитать, какая доля общей стоимости мероприятия приходится на каждого работника. В таком случае НДФЛ не исчисляется.

Не облагаются налогом следующие виды выплат, производимые работодателями в пользу своих работников:

• компенсационные выплаты, предусмотренные законодательством;

• командировочные расходы (в пределах установленных норм);

• материальная помощь в связи со стихийными бедствиями и другими чрезвычайными обстоятельствами (без ограничения суммы);

• материальная помощь членам семьи умершего работника (без ограничения суммы);

• оплата лечения работников и членов их семей;

• компенсация стоимости путевок в санаторно-курортные и оздоровительные учреждения на территории Российской Федерации работникам и членам их семей;

• взносы в пользу работника по договорам обязательного страхования, добровольного личного страхования или добровольного пенсионного страхования;

• пенсионные взносы, уплачиваемые за работников в негосударственные пенсионные фонды;

• оплата повышения квалификации работников.

Ежегодно, не позднее 1 апреля года, следующего за истекшим налоговым периодом, налоговый агент представляет в свою инспекцию ФНС сведения по утвержденной форме о доходах физических лиц, а также о начисленных, удержанных и перечисленных суммах НДФЛ. Инспекция ФНС рассылает эти сведения по другим инспекциям, соответствующим местам жительства физических лиц.

Налоговый агент обязан выдавать по заявлению физического лица справку по форме 2-НДФЛ, которая содержит сведения о его доходах и удержанных суммах налога.

Справка 2-НДФЛ может понадобиться физическому лицу в случае увольнения. Физическое лицо отдаст эту справку новому работодателю, чтобы тот мог исчислять НДФЛ нарастающим итогом.

Кроме того, справка 2-НДФЛ используется для подтверждения платежеспособности физического лица при получении кредита в коммерческом банке.

При исчислении НДФЛ по ставке 13 % налоговая база может быть уменьшена на сумму налоговых вычетов. Налоговый агент вправе применять следующие виды налоговых вычетов:

• стандартные;

• социальные;

• профессиональные;

• имущественные.

Вычеты предоставляются на основании заявления физического лица.

Стандартные налоговые вычеты выполняют функции поддержки со стороны государства персонально физическому лицу или его семье.

Наиболее часто предоставляются стандартный вычет в размере 1400 руб. за каждый месяц работы на каждого несовершеннолетнего ребенка, находящегося на содержании работника. Вычет также предоставляется на детей – учащихся очной формы обучения, аспирантов, ординаторов, студентов, курсантов в возрасте до 24 лет.