Иван Феоктистов - Расходы фирмы. Бухгалтерский и налоговый учет. Полное практическое руководство

ДЕБЕТ 08 КРЕДИТ 60

– 100 000 руб. – учтены затраты, связанные с приобретением станка (без НДС);

ДЕБЕТ 19 КРЕДИТ 60

– 18 000 руб. – учтен НДС;

ДЕБЕТ 01 КРЕДИТ 08

– 100 000 руб. – станок введен в эксплуатацию;

ДЕБЕТ 68 субсчет «Расчеты по НДС» КРЕДИТ 19

– 18 000 руб. – произведен налоговый вычет.

ДЕБЕТ 60 КРЕДИТ 51

– 118 000 руб. – произведена оплата поставщику;

Согласно Классификации основных средств, включаемых в амортизационные группы, нормативный срок эксплуатации основного средства – 10 лет. По данным прежнего владельца станок уже отработал 6 лет. Следовательно, срок полезного использования станка в вашей организации составит 4 года (10 – 6). Годовая норма амортизации станка составит 25 % (100 % х 4). Годовая сумма амортизации – 25 000 руб. (100 000 руб. х 25 %). Бухгалтер ежемесячно будет делать проводку:

ДЕБЕТ 20 КРЕДИТ 02

– 2083,3 руб. (25 000 руб.: 12 мес.) – начислена амортизация станка за отчетный месяц.

Если приобретенный вами подержанный объект основных средств уже полностью отработал свой срок, вы можете определить срок его полезного использования самостоятельно. В таком же порядке может начисляться амортизация для целей налогообложения. При этом каким способом – линейным или нелинейным – начисляется амортизация, значения не имеет.

Однако может случиться так, что срок фактического использования подержанного основного средства у предыдущих собственников окажется равным или больше того срока, что определен Классификацией основных средств. В этом случае новый владелец вправе самостоятельно определить срок полезного использования этого основного средства с учетом требований техники безопасности и других факторов.

То есть при приобретении автомобиля, ранее эксплуатировавшегося предыдущими собственниками, организация может определить норму амортизации исходя из нормативного срока его полезного использования, уменьшенного на срок эксплуатации данного автомобиля предыдущими собственниками. При этом срок эксплуатации автомобиля предыдущими собственниками должен быть подтвержден документально.

Так советует поступать и Минфин России в письме от 3 августа 2005 г. № 03-03-04/1/142.

Согласно статье 256 Налогового кодекса РФ арендатор имеет право включить стоимость некомпенсированных неотделимых улучшений в состав своего амортизируемого имущества. Правда, это касается только тех улучшений, которые произведены с согласия арендодателя. То есть арендатор может амортизировать неотделимые улучшения в течение всего договора аренды. А сумму амортизации надо рассчитать исходя из срока полезного использования арендованного объекта. Согласно пункту 1 статьи 258 Налогового кодекса РФ определять этот срок нужно по Классификации основных средств, включаемых в амортизационные группы, которая утверждена постановлением Правительства РФ от 1 января 2002 г. № 1. Амортизацию следует начислять со следующего месяца после ввода улучшений в эксплуатацию.

ПРИМЕР

Организация в январе 2007 года заключила договор аренды офиса сроком на два года с февраля 2007 года по январь 2009 года включительно. Арендная плата составляет 88 500 руб. в месяц (в том числе НДС – 13 500 руб.). В феврале арендатор с согласия арендодателя поставил в офисе новую систему кондиционирования воздуха. Всего модернизация обошлась в 472 000 руб. (в том числе НДС – 72 000 руб.). По условиям договора эту сумму арендодатель компенсировать не будет.

Арендатор может амортизировать систему вентиляции с марта 2007 года. Срок полезного использования системы берется равным сроку, который установлен для здания, где расположен офис. Согласно Классификации основных средств здание относится к десятой амортизационной группе. Срок полезного использования таких основных средств составляет свыше 30 лет. Предположим, что срок службы модернизированного здания был установлен в 480 месяцев. Амортизацию начисляют линейным методом. Сумма ежемесячных отчислений в налоговом учете составляет:

(472 000 руб. – 72 000 руб.): 480 мес. = 833,33 руб.

Получается, что организация-арендатор за все время аренды сможет списать:

833,33 руб. х 23 мес. = 19 166,67 руб.

То есть разница между суммой, которая истрачена на систему кондиционирования, и начисленной амортизацией составит 380 833,33 руб. (472 000 – 72 000 – 19 166,67). Эту сумму включить в состав расходов арендатор не может.