Иван Феоктистов - Расходы фирмы. Бухгалтерский и налоговый учет. Полное практическое руководство

1. Сумма начисленной амортизации за год на дату второй переоценки 48 000 руб. (80 000 руб. + 400 000 руб. х 10 %).

2. Текущая (восстановительная) стоимость на дату второй переоценки – 600 000 руб.

3. Коэффициент пересчета – 1,5 (600 000 руб.: 400 000 руб.).

4. Сумма пересчитанной амортизации – 72 000 руб. (48 000 руб. х х 1,5 %).

5. Разница между текущей (восстановительной) стоимостью объекта на дату второй переоценки и на дату первой переоценки – 200 000 руб. (600 000–400 000).

6. Разница между суммой пересчитанной амортизации и суммой амортизации, числящейся в бухгалтерском учете, – 8000 руб. (80 000 – 72 000).

7. Сумма дооценки объекта – 200 000 руб. (600 000–400 000).

ДЕБЕТ 01 «Основные средства»

КРЕДИТ 84 «Нераспределенная прибыль (непокрытый убыток)»

– 100 000 руб. – увеличена текущая (восстановительная) стоимость объекта в пределах уценки, проведенной в предшествующие отчетные периоды;

ДЕБЕТ 01 «Основные средства»

КРЕДИТ 83 «Добавочный капитал» субсчет «Прирост стоимости основных средств в результате переоценки»

– 100 000 руб. (200 000–100 000) – увеличена текущая (восстановительная) стоимость объекта основных средств за счет добавочного капитала;

ДЕБЕТ 84 «Нераспределенная прибыль (непокрытый убыток)» КРЕДИТ 62 «Амортизация основных средств»

– 20 000 руб. – увеличена сумма амортизационных отчислений в пределах уменьшения в результате первой переоценки;

ДЕБЕТ 83 «Добавочный капитал» субсчет «Прирост стоимости основных средств в результате переоценки» КРЕДИТ 02 «Амортизация основных средств»

– 40 000 руб. (60 000 – 20 000) – увеличена сумма амортизационных отчислений за счет добавочного капитала.

Результаты проведенной по состоянию на первое число отчетного года переоценки объектов основных средств подлежат отражению в бухгалтерском учете обособленно. Результаты отчетности предыдущего отчетного года принимаются при формировании данных бухгалтерского баланса на начало отчетного года.

Переоценка основных средств по состоянию на 1 января 2007 года в соответствии с требованием пункта 1 статьи 257 Налогового кодекса РФ не будет приниматься при определении восстановительной стоимости амортизируемого имущества и при начислении амортизации, которые учитываются для целей налогообложения прибыли.

В связи с тем, что пункт 15 ПБУ 6/01 предписывает проведение регулятивной переоценки основных средств, текущая (восстановительная) стоимость будет различна для целей бухгалтерского и налогового учета.

Выбытие основных средств может иметь место в случаях:

1) продажи;

2) прекращения использования в случае морального и физического износа;

3) ликвидации при авариях, стихийных бедствиях и иных чрезвычайных ситуациях;

4) передачи в виде вклада в уставный (складочный) капитал других организаций, паевой фонд;

5) передачи по договорам мены, дарения, внесения в счет вклада по договору о совместной деятельности;

6) недостачи и порчи, выявленные при инвентаризации активов и обязательств, частичной ликвидации при выполнении работ по реконструкции;

7) в иных случаях.

Стоимость объекта основных средств, который выбывает или постоянно не используется для производства продукции, выполнения работ и оказания услуг либо для управленческих нужд организации, подлежит списанию с бухгалтерского учета.

Доходы и расходы от выбытия объекта основных средств подлежат зачислению на счет прибылей и убытков в качестве операционных доходов и расходов и отражаются в бухгалтерском учете в том отчетном периоде, к которому они относятся.

Реализация основных средств осуществляется в основном по договорам купли-продажи, по которым согласно пункту 1 статьи 454 Гражданского кодекса РФ одна сторона (продавец) обязуется передать вещь (товар) в собственность другой стороне (покупателю), а покупатель обязуется принять этот товар и уплатить за него определенную денежную сумму (цену).

Цена, по которой продается основное средство, устанавливается соглашением сторон (ст. 454 Гражданского кодекса РФ).

Списание стоимости объекта основных средств отражается в бухгалтерском учете на субсчете учета выбытия основных средств, открываемом к счету 01 «Основные средства» следующими проводками:

ДЕБЕТ 01 «Основные средства» субсчет «Выбытие основных средств»