Ольга Соснаускене - Как перевести российскую отчетность в международный стандарт

Чтобы перевести финансовую отчетность 2008 года, делают следующие проводки:

1) исключают нематериальный актив из баланса по состоянию на 31 декабря 2007 года, и списывают его на расходы 2007 года:

Дебет «Расходы» Кредит «Нематериальные активы» – 200 000 руб.

2) проводят аналогичную операцию по состоянию на 31 декабря 2006 года, списав нематериальный актив на сальдо нераспределенной в 2006 году прибыли.

Дебет «Нераспределенная прибыль» Кредит «Нематериальные активы» – 200 000 руб.

3) восстанавливают амортизацию, которая начислена в российском учете по состоянию на 31 декабря 2008 года (в соответствии с МСФО вся стоимость актива уже отражена как расход в 2008 году):

Дебет «Амортизация» Кредит «Расходы» – 10 000 руб.

При этом автоматически вся стоимость товарного знака относится на уменьшение нераспределенной прибыли, и ухудшатся результаты финансовой деятельности компании в 2006 году, причем иногда это является неожиданностью для руководства.

Такие корректировки (трансформацию баланса и отчета о прибылях и убытках) представляют в виде специальной трансформационной таблицы. Когда российская организация проводит трансформацию финансовой отчетности в соответствии с международными стандартами, должны быть сделаны следующие изменения.

Технические корректировки:

1) по переоценке основных средств, проведенных по состоянию на 1 января следующего за отчетным года, сделана техническая корректировка:

• Дебет «Амортизация машин и оборудования».

• Дебет «Сооружения».

• Дебет «Здания».

• Дебет «Добавочный капитал».

• Кредит «Износ зданий».

• Кредит «Износ сооружений».

• Кредит «Машины и оборудования».

2) многие из объектов социального назначения компании, такие как жилой фонд, передаются безвозмездно муниципальным властям, которые берут на себя ответственность за их содержание. 50 % стоимости этих активов компания намерена безвозмездно передать. В отношении этих объектов основных средств делается техническая корректировка:

• Дебет «Нераспределенная прибыль текущего года».

• Кредит «Основные средства. Объекты социального назначения».

• Дебет «Амортизация основных средств (объекты социального назначения)».

• Кредит «Нераспределенная прибыль текущего года».

В отчете о прибылях и убытках отражается по строке управленческие расходы.

Также делается корректировка по классификации на стоимость зданий социального назначения:

• Дебет «Объекты социального назначения».

• Дебет «Износ зданий».

• Кредит «Здания».

• Кредит «Износ объектов социального назначения».

3) организация взяла в лизинг имущество, которое, согласно договору, учитывается на балансе у лизингодателя. При трансформации российской финансовой отчетности в МСФО были сделаны следующие технические корректировки:

• Дебет «Оборудование».

• Дебет «Нераспределенная прибыль текущего года» (также отражается в отчете о прибылях и убытках по статье проценты к уплате).

• Дебет «Нераспределенная прибыль текущего года» (отражается в отчете о прибылях и убытках по статье себестоимость реализации).

• Кредит «Расчеты с разными дебиторами и кредиторами. Обязательства по финансовому лизингу».

• Кредит «Прочие долгосрочные пассивы». «Обязательства по финансовому лизингу».

• Кредит «Износ».

• Кредит «Нераспределенная прибыль текущего года» (отражается в отчете о прибылях и убытках по статье себестоимость реализации).

4) доля инвестора в чистых активах объекта инвестиций меньше себестоимости инвестиций, отраженных на счете 06 «Долгосрочные финансовые вложения». Поэтому при трансформации российской финансовой отчетности в соответствии с МСФО на эту разницу делается техническая корректировка:

• Дебет «Нераспределенная прибыль текущего года».

• Кредит «Долгосрочные вложения» (отражается в отчете о прибылях и убытках по строке управленческие расходы).

5) по статье «Незавершенное производство» в компании числятся работы, выполняемые для внутреннего потребления и издержки обращения на остаток товаров. На эту сумму делается техническая корректировка:

• Дебет «Нераспределенная прибыль текущего года».

• Кредит «ТМЗ: незавершенное производство» (в отчете о прибылях и убытках отражается по строке управленческие расходы).

6) по статье «МБП» в компании числятся МБП по остаточной стоимости. При трансформации финансовой отчетности в соответствии с МСФО остаточная стоимость МБП списывается в расход. При этом делается техническая корректировка: