Ольга Соснаускене - Как перевести российскую отчетность в международный стандарт

Кроме того, МСФО и РСБУ по-разному подходят к последующей оценке нематериальных активов. Так, как определено ПБУ 14/2000 последующей оценкой нематериальных активов останется их первоначальная стоимость, тогда как МСФО 38 допускает их переоценку.

К последующей оценке нематериальных активов в МСФО 38 предусмотрено два подхода:

• основной подход, который не предполагает переоценки нематериальных активов;

• дополнительный подход, допускающий переоценку нематериальных активов.

В российском ПБУ 14/2000 нет аналогичного положения, но и противоречия международным стандартам также нет. Российский подход к оценке нематериальных активов соответствует основному подходу, изложенному в МСФО 38. Однако последующая оценка нематериальных активов по российским правилам может значительно отличаться от требований МСФО 38, которые предусматривают проведение обязательной уценки нематериальных активов в случае их обесценения. Это общее требование, оно распространяется в отношении любого актива и будет применяться независимо от того, какой подход к последующей оценке объекта использует предприятие. Указанное требование сформулировано в МСФО 36 «Обесценение активов»: объекты, стоимость которых уменьшилась, должны в обязательном порядке уцениваться до возмещаемой стоимости, которая равна большему из двух значений: чистой продажной цены актива и ценности его использования.

Следует иметь в виду, что ПБУ 14/2000 аналогичного требования не содержит, а значит, оценка нематериальных активов в отчетности российских организаций может быть выше по сравнению с отчетностью, составленной по МСФО.

Срок полезного использования нематериальных активов.

В отличие от российского правил бухгалтерского учета МСФО 38 установлен более гибкий подход к сроку полезного использования нематериальных активов. Здесь не требуется использовать их в течение срока более 12 месяцев. При определении срока полезного использования нематериального актива учитывают следующее:

• планируемое применение актива компанией;

• обычный жизненный цикл для такого рода активов;

• какому виду устаревания подвержен актив – техническому, технологическому и т. д.;

• стабильность отрасли, в которой используется актив;

• различные ограничения на использование актива.

Для большинства видов нематериальных активов срок полезного использования не превышает 20 лет, однако допускается и гораздо больший срок, если организацией использование данного нематериального актива в течение такого срока обосновывается.

Вместе с тем, МСФО 38 предусмотрен и короткий срок использования нематериальных активов. Он может быть снижен с учетом устаревания таких объектов как новые технологии, программное обеспечение и т. д. Следует заметить, что МСФО 38 требует регулярного пересмотра срока полезного использования нематериальных активов, по крайней мере, на конец каждого финансового года, в российские ПБУ аналогичного требования не содержат.

Амортизация нематериальных активов.

Установленные в ПБУ 14/2000 методы начисления амортизации нематериальных активов соответствуют МСФО 38. Однако в отличие от российского законодательства по МСФО 38 метод амортизации должен пересматриваться, на конец каждого финансового года. И если произошло значительное изменение в графике поступления экономических выгод от актива, метод начисления амортизации должен быть изменен и скорректирована уже начисленная амортизация. Отличается от российского законодательства и подход МСФО 38 к определению амортизируемой стоимости нематериальных активов. По МСФО 38 амортизируемая сумма равна первоначальной (восстановительной) стоимости объекта минус ликвидационная стоимость. Ликвидационная стоимость представляет собой чистую сумму, которую компания ожидает получить за актив в конце срока его полезной службы. При этом ликвидационная стоимость нематериальных активов отличается от нуля только в том случае, если компания предполагает продать данный актив в конце срока полезного использования. В отечественном ПБУ 14/2000 не вводится понятия ликвидационной стоимости нематериального актива и амортизируемая стоимость всегда равна первоначальной стоимости объекта. [9]

Ликвидационная стоимость для нематериального актива, как правило, равна нулю. Следует, однако, учитывать, что здесь возможны исключения, как в случаях, когда имеются обязательства третьих сторон по приобретению соответствующего актива по окончании срока его полезного использования. Изменение срока и метода начисления амортизации будет считаться изменением учетных оценок.