Галина Корнийчук - Наличные денежные расчеты - с учетом последних изменений в законодательстве

Кассовый аппарат должен учитываться в составе основных средств. Это следует из срока полезного использования кассового аппарата – более одного года. Такое положение закреплено в п. 4 Положения по бухгалтерскому учету «Учет основных средств» ПБУ 6/01, утвержденного приказом Минфина России от 30 марта 2001 г. № 26н.

Если стоимость кассового аппарата не более 10 000 руб., то в бухгалтерском учете ее списывают после ввода в эксплуатацию. Для целей налогового учета кассовый аппарат с первоначальной стоимостью менее 10 000 руб. не включается в состав амортизируемого имущества (ст. 256 НК РФ), и его стоимость относится на материальные расходы (ч. 3 п.1 ст. 254 НК РФ). Кассовый аппарат стоимостью свыше 10 000 руб. сразу списать на затраты нельзя, необходимо начислить амортизацию.

Общероссийский классификатор основных фондов ОК 013-94 кассовые аппараты (код 14 3010020) относит к средствам механизации и автоматизации управленческого и инженерного труда (IV амортизационная группа). Срок полезного использования кассовой машины составляет от 5 лет и 1 месяца до 7 лет включительно. Поэтому срок службы кассового аппарата для целей налогообложения необходимо выбрать в этих границах.

Статьей 4 Закона № 54-ФЗ установлено, что требования к ККТ, используемой организациями и индивидуальными предпринимателями, порядок и условия ее регистрации и применения определяются Правительством РФ.

При этом ККТ в обязательном порядке должна:

– быть зарегистрирована в налоговых органах по месту учета организации или индивидуального предпринимателя в качестве налогоплательщика;

– быть исправна, опломбирована в установленном порядке;

– иметь фискальную память и эксплуатироваться в фискальном режиме. Порядок применения кредитными организациями ККТ и используемых в ней программных продуктов утверждается Центральным банком РФ.

Поскольку на сегодняшний день нового порядка регистрации и применения ККТ нет, можно руководствоваться (в части не противоречащей Закону) Положением по применению контрольно-кассовых машин при осуществлении денежных расчетов с населением, утвержденным Постановлением Совета Министров – Правительства РФ от 30 августа 1993 г. № 745, которым установлено, что допускается применение только исправных ККМ с долговременным и энергонезависимым хранением информации в фискальной (контрольной) памяти, которые:

а) соответствуют техническим требованиям к ККМ;

б) допущены к использованию в соответствии с классификатором ККМ;

в) имеют в случаях, установленных ГМЭК, прикладные программы, допущенные ГМЭК к использованию с конкретной моделью ККМ;

г) оснащены средствами визуального контроля «Государственный реестр» и «Сервисное обслуживание»;

д) находятся на техническом обслуживании в центре технического обслуживания ККМ;

е) зарегистрированы в налоговых органах.

Регистрация ККТ в налоговых органах является условием допуска этой ККТ к применению. До утверждения Правительством РФ порядка и условий регистрации ККТ, действует Порядок регистрации ККМ в налоговых органах, утвержденный Приказом Госналогслужбы России от 22 июня 1995 г. № ВГ-3-14/36.

В случае аренды ККТ организации-арендаторы обязаны согласно установленному порядку зарегистрировать ККТ в налоговых органах. В противном случае незаконные действия данных организаций в части использования ККТ, зарегистрированной на организацию-арендодателя, сдавшую в аренду свои площади и ККТ, являются основанием для привлечения их к административной ответственности за осуществление наличных денежных расчетов без применения ККТ в соответствии со ст. 14.5 КоАП РФ.

Для регистрации ККТ в налоговый орган представляются следующие документы: заявление установленной формы; паспорт ККТ; договор на обслуживание, заключенный с ЦТО или заводом-изготовителем. Если приобретен аппарат, бывший в эксплуатации, то вместе с перечисленными документами представляется копия старой регистрационной карточки с отметкой о снятии его с учета в предыдущем налоговом органе.

Налоговый орган после проверки достоверности данных, указанных в заявлении организации, не позднее 5 дней с момента подачи заявления производит регистрацию ККТ. Регистрация производится путем внесения сведений о ККТ в Книгу учета контрольно-кассовых машин организаций. Одновременно с регистрацией ККТ организации выдается Карточка регистрации ККТ в налоговом органе по установленной форме, а также возвращается паспорт на регистрируемую ККТ и договор о техническом обслуживании и ремонте в ЦТО.