Е. Котенева - Управление затратами предприятия

На основании п. 5, 7, 9 Положения по бухгалтерскому учету «Расходы организации» ПБУ 10/99, утвержденного приказом Минфина России от 6 мая 1999 г. № 33н, расходы на оплату маркетинговых услуг сторонней профильной организации являются расходами по обычным видам деятельности и включаются в себестоимость проданной продукции (товаров, работ, услуг).

В соответствии с п. 18 ПБУ 10/99 «Расходы организации» расходы признаются в том отчетном периоде, в котором они имели место, независимо от времени фактической выплаты денежных средств и иной формы осуществления (допущение временной определенности фактов хозяйственной деятельности).

Если организацией принят в разрешенных случаях порядок признания выручки от продажи продукции и товаров не по мере передачи прав владения, пользования и распоряжения на поставленную продукцию (отпущенный товар, выполненную работу, оказанную услугу), а после поступления денежных средств и иной формы оплаты, то и расходы признаются после погашения задолженности.

Согласно п. 7 Положения по бухгалтерскому учету «Учетная политика организации» ПБУ 1/98, утвержденного приказом Минфина России от 9 декабря 1998 г. № 60н, учетная политика организации должна обеспечивать требование приоритета экономического содержания над формой, под которым понимается отражение в бухгалтерском учете фактов хозяйственной деятельности исходя не столько из их правовой формы, сколько из экономического содержания фактов и условий хозяйствования.

Это означает, что в бухгалтерском учете экономическое содержание хозяйственной операции имеет приоритет перед ее правовой формой. Следовательно, для признания в бухгалтерском учете затрат по договорам на оказание маркетинговых услуг необходимо исходить из экономического содержания таких услуг.

Расходы на маркетинговые услуги, оказанные сторонними организациями, могут быть учтены в целях налогообложения прибыли при соблюдении требований, установленных ст. 252 НК РФ (т. е. расходы должны быть произведены, обоснованы и документально подтверждены). Под обоснованными расходами понимаются экономически оправданные затраты, оценка которых выражена в денежной форме, а под документально подтвержденными – подтвержденные документами, оформленными в соответствии с законодательством РФ.

Порядок определения даты признания расходов организациями, применяющими метод начисления, установлен ст. 272 НК РФ. Согласно п. 7 ст. 272 НК РФ датой признания прочих расходов в виде оплаты сторонним организациям предоставленных услуг является дата предъявления организации-налогоплательщику документов, служащих основанием для расчетов (подп. 3 п. 7 ст. 272 НК РФ), т. е. данные расходы признаются в том периоде, когда все работы по проведению маркетинговых мероприятий завершены и подписан двусторонний акт приемки-сдачи маркетинговых услуг. Кроме того, в данном случае в соответствии с п. 1 ст. 318 НК РФ расходы на проведение маркетинговых мероприятий будут являться косвенными расходами организации, которые при условии их осуществления в отчетном (налоговом) периоде в полном объеме относятся к расходам текущего отчетного (налогового) периода (п. 2 ст. 318 НК РФ).

При определении для целей налогообложения прибыли доходов и расходов кассовым методом расходами налогоплательщиков признаются затраты после их фактической оплаты. В целях гл. 25 НК РФ оплатой товара (работ, услуг и (или) имущественных прав) признается прекращение встречного обязательства налогоплательщиком – приобретателем указанных товаров (работ, услуг) и имущественных прав перед продавцом, которое непосредственно связано с поставкой этих товаров (выполнением работ, оказанием услуг, передачей имущественных прав) (п. 3 ст. 273 НК РФ).

Таким образом, при определении доходов и расходов организацией кассовым методом на основании п. 3 ст. 273 НК РФ затраты на проведение маркетинговых мероприятий признаются расходами после их фактической оплаты сторонней профильной организации.

Каждый конкретный комплекс маркетинговых мероприятий носит целевой характер. Среди целей проведения маркетинга можно выделить следующие:

1) активизацию процесса реализации продукции (товаров, услуг) организации на основе использования результатов текущего исследования рынка;

2) разработку, выпуск и последующую продажу новой продукции с требуемыми характеристиками (определение вида и установление характеристик продаваемого товара) на основе использования результатов стратегического (долгосрочного) исследования рынка;