Е. Котенева - Управление затратами предприятия

Расходами налогоплательщиков признаются затраты после их фактической оплаты. В целях настоящей главы оплатой товара (работ, услуг и (или) имущественных прав) признается прекращение встречного обязательства налогоплательщиком – приобретателем указанных товаров (работ, услуг) и имущественных прав перед продавцом, которое непосредственно связано с поставкой этих товаров.

При этом расходы учитываются в составе расходов с учетом следующих особенностей:

1) материальные расходы, а также расходы на оплату труда учитываются в составе расходов в момент погашения задолженности путем списания денежных средств с расчетного счета налогоплательщика, выплаты из кассы, а при ином способе погашения задолженности – в момент такого погашения. Аналогичный порядок применяется в отношении оплаты процентов за пользование заемными средствами (включая банковские кредиты) и при оплате услуг третьих лиц. При этом расходы по приобретению сырья и материалов учитываются в составе расходов по мере списания данного сырья и материалов в производство;

2) амортизация учитывается в составе расходов в суммах, начисленных за отчетный (налоговый) период. При этом допускается амортизация только оплаченного налогоплательщиком амортизируемого имущества, используемого в производстве. Аналогичный порядок применяется в отношении капитализируемых расходов;

3) расходы на уплату налогов и сборов учитываются в составе расходов в размере их фактической уплаты налогоплательщиком. При наличии задолженности по уплате налогов и сборов расходы на ее погашение учитываются в составе расходов в пределах фактически погашенной задолженности и в те отчетные (налоговые) периоды, когда налогоплательщик погашает указанную задолженность.

Если налогоплательщик, перешедший на определение доходов и расходов по кассовому методу, в течение налогового периода превысил предельный размер суммы выручки от реализации товаров (работ, услуг), то он обязан перейти на определение доходов и расходов по методу начисления с начала налогового периода, в течение которого было допущено такое превышение.

В случае заключения договора доверительного управления имуществом или договора простого товарищества участники указанных договоров, определяющие доходы и расходы по кассовому методу, обязаны перейти на определение доходов и расходов по методу начисления с начала налогового периода, в котором был заключен такой договор.

Обратим особое внимание на отражение в бухгалтерском учете расходов на маркетинг. Следует учесть отсутствие определения понятия «маркетинг» в гражданском, налоговом и бухгалтерском законодательстве. Это означает, что для правильного отражения в учете расходов организации на маркетинг требуется каждый раз детально анализировать содержание проводимой операции и проверять правильность оформления первичных документов.

Одно из условий принятия к учету маркетинговых расходов – их документальное подтверждение. Отсутствие документального подтверждения расходов может стать причиной существенных налоговых рисков, поскольку не удовлетворяются требования п. 1 ст. 252 НК РФ. Это касается как самого договора на оказание маркетинговых услуг, так и документов, которые оформляются по результатам проведения маркетинговых мероприятий. К таким документам относятся:

1) выставленный исполнителем маркетинговых услуг счет на оплату маркетинговых услуг;

2) двусторонний акт приемки-сдачи маркетинговых услуг (из которого виден состав и характер оказания услуг);

3) первичные документы, подтверждающие расходы, понесенные исполнителем;

4) счет-фактура исполнителя услуг.

При оформлении комплекта таких документов следует помнить, что для подтверждения произведенных расходов для учета их в целях налогообложения первичные документы должны соответствовать требованиям Федерального закона от 21 ноября 1996 г. № 129-ФЗ «О бухгалтерском учете», которым определены порядок оформления первичных документов и наличие в них обязательных реквизитов, в том числе электронной подписи. Это означает, что если в первичных документах нет существенных реквизитов, установленных ст. 9 Федерального закона «О бухгалтерском учете», то отраженные в них расходы не являются документально подтвержденными. Следовательно, они не могут быть учтены для целей налогообложения прибыли.

Бухгалтерский и налоговый учет расходов на маркетинг различаются в зависимости от того, как проводились маркетинговые мероприятия – с привлечением сторонней профильной организации либо силами собственной маркетинговой службы.