Александр Зарицкий - Бухгалтерский управленческий учет. Шпаргалки

Для обобщения информации о наличии и движении денежных средств в иностранных валютах на валютных счетах в банках на территории страны и за рубежом используют счет 52 «Валютные счета». По дебету счета 52 отражается поступление денежных средств на валютные счета предприятия. По кредиту счета 52 отражается списание денежных средств с валютных счетов предприятия. Операции по валютным счетам отражаются в бухгалтерском учете на основании выписок банка и приложенных к ним денежно-расчетных документов.

К счету 52 «Валютные счета» могут быть открыты субсчета:

• 52-1 – «Транзитные валютные счета»;

• 52-2 – «Текущие валютные счета»;

• 52-3 – «Валютные счета за рубежом».

Субсчет 52-1 «Транзитные валютные счета» открывается для зачисления в полном объеме поступлений в иностранной валюте. Субсчет 52-2 «Текущие валютные счета» открывается организациями для учета средств, оставшихся в распоряжении организации после совершения всех операций по счету в соответствии с валютным законодательством. С кредита счета 52, субсчет 2 «Текущие валютные счета», валюта списывается в безналичном и наличном порядке. Снятие наличной иностранной валюты разрешается на оплату расходов, связанных с командированием работников организаций в иностранные государства, а также по специальному разрешению Центрального банка России.

Валютные счета за рубежом открываются организациям, получившим разрешение Центрального банка РФ на открытие счетов в иностранных банках. На субсчете 52-3 «Валютные счета за рубежом» отражается движение средств в иностранной валюте на валютных счетах за рубежом.

Если зачисление иностранной валюты на текущий валютный счет организации производится в день покупки иностранной валюты, то по операциям покупки делаются следующие проводки:

1) дебет счета 57 «Переводы в пути» и кредит счета 51 «Расчетные счета» – на сумму поручения на покупку иностранной валюты;

2) дебет счета 52 «Валютные счета», субсчет 2 «Текущий валютный счет» и кредит счета 57 «Переводы в пути» – на сумму купленной иностранной валюты;

3) дебет счета 91 «Прочие доходы и расходы» и кредит счета 76 «Расчеты с разными дебиторами и кредиторами» – начислено комиссионное вознаграждение банку за покупку иностранной валюты.

Если день зачисления иностранной валюты на текущий валютный счет не совпадает с днем покупки валюты, то возникает курсовая разница, которая отражается на счетах 91 «Прочие доходы и расходы» и 57 «Переводы в пути» (положительная – по дебету счета 57 и кредиту счета 91, отрицательная – по дебету счета 91 и кредиту счета 57).

Покупка и продажа валюты осуществляются, как правило, по курсу рубля по отношению к иностранной валюте, отличному от установленного ЦБ РФ на дату совершения операции. Финансовый результат от несовпадения указанных курсов отражается, так же как и курсовая разница, на счете 91.

Операции по продаже иностранной валюты оформляются следующими бухгалтерскими записями:

1) дебет счета 57 «Переводы в пути» и кредит счета 52 «Валютные счета», субсчет 1 или 2 – на стоимость иностранной валюты, подлежащей продаже;

2) дебет счета 91 «Прочие доходы и расходы» и кредит счета 51 «Расчетные счета» и др. – на расходы, связанные с продажей иностранной валюты;

3) дебет счета 51 «Расчетные счета» и кредит счета 91 «Прочие доходы и расходы» – на сумму выручки за проданную иностранную валюту;

4) дебет счета 91 «Прочие доходы и расходы» и кредит счета 57 «Переводы в пути» – списана проданная иностранная валюта;

5) дебет счета 99 «Прибыли и убытки» и кредит счета 91 «Прочие доходы и расходы» – на сумму убытка, полученного от продажи иностранной валюты;

6) дебет счета 91 «Прочие доходы и расходы» и кредит счета 99 «Прибыли и убытки» – на сумму прибыли, полученной от продажи иностранной валюты.

Курсовая разница– это разница между рублевой оценкой соответствующего актива или обязательств, стоимость которых выражена в иностранной валюте, исчисленной по курсу Центрального банка РФ на дату исполнения обязательств по оплате или отчетную дату составления бухгалтерской отчетности за отчетный период, и рублевой оценкой этих активов и обязательств, исчисленной по курсу Центрального банка РФ на дату принятия их к бухгалтерскому учету в отчетном периоде или дату составления бухгалтерской отчетности за предыдущий отчетный период.