Елена Жидкова: Развитие учетно-аналитической концепции контроллинга. Теория и методология

Целью теории ограничений является увеличение маржинальной прибыли при росте вложений в производство и текущих (постоянных) затрат. Теория ограничений рассматривает краткосрочный период и текущие затраты в качестве постоянных.

Оперируя этими показателями в рамках ТОС, можно оценить влияние любого процесса/ресурса на итоговые результаты работы экономического субъекта. Делается это с помощью двух формул, вычисляющих чистую прибыль (Net Profit, NP) и рентабельность инвестированного капитала (ROI):

NP = TRm – CE

ROI = (T – CE): I

Вышеизложенные формулы дают возможность анализировать проход (маржинальную прибыль при «жестком директ-костинге») в целом, товара, товарной группы в зависимости от поставленной цели. Таким образом, оперируя тремя входными показателями можно дать оценку деятельности экономического субъекта и определить направление его развития на средне– и долгосрочную перспективу.

Шаги управления операциями, которые определены как «узкие места»:

Шаг 1: установить, влияет ли операция, которая является «узким местом», на маржинальную прибыль системы в целом при «жестком директ-костинге».

Шаг 2: обнаружить операцию, представляющую собой «узкое место», путем отслеживания операций с большим количеством комплектующих, ожидающих обработки.

Шаг 3: поддерживать непрерывность совершения операции (она не должна простаивать), которая является «узким местом», и подчинение всех прочих операций (не являющихся «узкими местами») указанной.

Для достижения указанной цели компании часто поддерживают небольшой буферный запас работы, требующей выполнения на машине, которая является «узким местом».

Шаг 4: принять меры по повышению эффективности и увеличению производительности на «узком месте», целью здесь будет увеличение разности между маржинальной прибылью и приростными затратами на осуществление таких мер. Бухгалтер по управленческому учету играет ключевую роль на 4 шаге, рассчитывая величину маржинальной прибыли определяя релевантные и нерелевантные затраты и осуществляя анализ затрат и результатов альтернативных действий.

Управленческий учет по ТОС в полной мере опровергает общепринятую концепцию распределения фиксированных затрат на единицу продукции (работ, услуг). В то время как суммарные цифры по сути остаются теми же, отсутствие распределенных фиксированных затрат способствуют формированию совсем другого качества управленческих решений, которые могут повлиять на ценообразование и маркетинговую стратегию и обеспечить экономическому субъекту конкурентное преимущество. Управленческий учет по ТОС – это философия, которая в отличие от существующей практики учета затрат позволяет принимать более качественные управленческие решения.

Подход теории ограничений к управленческому учету основан на том, чтобы выявлять это ограничение и решить проблемы, связанные с генерацией прибыли.

С точки зрения управления и с позиций процессно-ориентированного подхода в экономическом субъекте наиболее релевантными являются концепции учета затрат по процессам и соответствующего бюджетирования. На практике для расчета стоимости процессов используется метод ABC (Activity Based Costing).

Первые упоминания о методе АВС относятся к 30-м годам 20 века, когда Э. Колер (Eric Kohler), работавший в то время финансовым контролером в администрации штата Теннесси (США), предложил систему учета по центрам ответственности для некоммерческих организаций или компаний, деятельность которых жестко контролировалась. Колер полагал, что подобная система может быть разработана и для коммерческих организаций. Эта идея была возрождена Э. Колером в конце 60-х годов и в начале 70-х годов прошлого столетия развита Дж. Стаубасом (George Staubus), который структурировал и описал ее в монографии, получившей широкую известность в научных кругах. Позднее, после достаточно широкого использования среди американских промышленных компаний этот метод был формализован Международным консорциумом по развитию производства (Consortium for Advanced Management-International). В 1987 году вышла в свет книга X. Джонсона и Р. Каплана «Взлеты и падения управленческого учета», в которой были заложены основы AB С-метода и определены его возможности и значение в управленческом учете.

Российские исследования возможностей использования процессного структурирования в управленческом учете начали осуществляться с начала 2000-х годов и еще не выделились в самостоятельное направление в теории процессного управления. В российской практике управления затратами есть методы, в некоторой степени аналогичные методу АВС – это попроцессный и попередельный методы расчета затрат производства. Однако применение данных методов не обеспечивает в полной мере эффективность управления.