Е. Мамонова - Правовое регулирование рекламы

Часто возникают вопросы об отнесении к расходам определенных сумм для целей исчисления налога на прибыль. Например, в Письме Департамента налоговой и таможенно-тарифной политики Минфина РФ от 22 сентября 2006 г. № 03-04-11/178 «О порядке включения в расходы при исчислении налога на прибыль организаций сумм НДС, исчисленных при безвозмездной передаче рекламной продукции» рассмотрена следующая ситуация.

ОАО распространяет сувенирную продукцию с символикой компании в рекламных целях. На основании подп. 1 п. 2 ст. 170 НК РФ, ОАО как страховая организация учитывает суммы НДС, предъявленные при приобретении товаров (работ, услуг), в стоимости таких товаров (работ, услуг). В соответствии с гл. 21 НК РФ, операции по безвозмездной передаче рекламной продукции признаются объектом обложения налогом на добавленную стоимость в случае, если их стоимость превышает 100 рублей (подп. 1 п. 1 ст. 146, подп. 25 п. 3 ст. 149 НК РФ). Таким образом, возникают ситуации, когда ОАО обязано начислить НДС со стоимости продукции, переданной безвозмездно в рамках рекламной акции. Например, страховая компания приобрела сувенирную продукцию за 1180 рублей, в том числе НДС 180 рублей. Затем в ходе рекламной кампании сувениры были розданы потенциальным страхователям. В бухгалтерском учете при этом делаются следующие проводки:

Дебет счета 10 «Материалы»,

Кредит счета 60 «Расчеты с поставщиками и подрядчиками»– на сумму 1180 рублей – приобретение сувениров;

Дебет счета 26 «Общехозяйственные расходы»,

Кредит счета 10 «Материалы»– на сумму 1180 рублей – расход на рекламную кампанию;

Дебет счета 91 «Прочие доходы и расходы»,

Кредит счета 68 «Расчеты по налогам и сборам»– на сумму 180 рублей – начислен НДС с безвозмездной передачи.

Возникает расход 180 рублей в виде налога, начисленного в соответствии с законодательством. При этом возникает вопрос, можно ли для целей исчисления налога на прибыль включить в состав расходов, связанных с производством и реализацией, суммы НДС, начисленного при безвозмездной передаче сувениров?

Согласно пояснению Минфина и в соответствии с подп. 1 п. 1 ст. 264 гл. 25 «Налог на прибыль организаций» НК РФ, в составе прочих расходов, связанных с производством и реализацией, учитываются суммы налогов и сборов, таможенных пошлин и сборов, начисленные в установленном порядке, за исключением перечисленных в ст. 270 НК РФ. В связи с данной нормой в состав расходов включаются все налоги и сборы, начисляемые организацией в соответствии с законодательством о налогах и сборах, по которым она является налогоплательщиком, за исключением налога на добавленную стоимость, акцизов, предъявленных налогоплательщиком покупателю (приобретателю) товаров (работ, услуг, имущественных прав).

Кроме того, согласно п. 16 ст. 270 НК РФ, при определении налоговой базы по налогу на прибыль организаций не учитываются расходы в виде безвозмездно переданного имущества (работ, услуг, имущественных прав) и расходов, связанных с такой передачей.

Таким образом, суммы налога на добавленную стоимость, исчисленные налогоплательщиком при реализации товаров (работ, услуг), в том числе при безвозмездной передаче рекламной продукции, в расходы при исчислении налога на прибыль организаций не включаются.

Аналогично выше изложенной действует система налогообложения для сельскохозяйственных товаропроизводителей(единый сельскохозяйственный налог), определенная главой 26.1 НК РФ. При определении объекта налогообложения налогоплательщики уменьшают полученные ими доходы на расходы на рекламу производимых (приобретаемых) и (или) реализуемых товаров (работ, услуг), товарного знака и знака обслуживания (подп. 20 п. 2 ст. 346.5). Порядок определения и признания доходов и расходов применяется общий, согласно ст. 249–251 НК РФ.

Глава 26.2 НК РФ предусматривает возможность применения организациями и индивидуальными предпринимателями упрощенной системы налогообложения,подразумевающей освобождение от обязанности по уплате налога на прибыль организаций, налога на имущество организаций и единого социального налога. Кроме того, организации и индивидуальные предприниматели, применяющие упрощенную систему налогообложения, не признаются налогоплательщиками налога на добавленную стоимость, за исключением налога на добавленную стоимость, подлежащего уплате при ввозе товаров на таможенную территорию Российской Федерации.