А Зрелов - Новое в Налоговом кодексе - комментарий к изменениям, вступившим в силу в 2008 году

Вступившие в силу изменения п.2 рассматриваемой статьи применимы в том числе для правоотношений, возникших с 1 января 2007г., поэтому налогоплательщики УСН вправе учесть их при исчислении налога по итогам налогового периода за 2007г.

С указанного момента правила, установленные в подп.1 п.2 статьи, будут применяться в том числе применительно к расходам по приобретению сырья и материалов.

Расходы на приобретение (сооружение, изготовление) основных средств, достройку, дооборудование, реконструкцию, модернизацию и техническое перевооружение основных средств, а также расходы на приобретение (создание самим налогоплательщиком) нематериальных активов, учитываемые в порядке, предусмотренном п.3 ст.346.16 НК, в соответствии с новой редакцией подп.4 п.2 статьи будут отражаться в последнее число отчетного (налогового) периода в размере уплаченных сумм. При этом указанные расходы учитываются только по основным средствам и нематериальным активам, используемым при осуществлении предпринимательской деятельности.

Вместе с тем, как отмечают налоговые специалисты, использование в тексте подп.4 п.2 словосочетания "в размере уплаченных сумм" может быть истолковано неоднозначно. Под уплаченными суммами с примерно равной степенью вероятности могут пониматься:

вся стоимость затрат, связанных с приобретением основных средств и нематериальных активов и доведением их до состояния, пригодного для эксплуатации (фактически уплаченные при приобретении указанного имущества суммы, формирующие их первоначальную стоимость);

частично уплаченные суммы по затратам на приобретение основного средства или нематериального актива;

исключительно расходы на достройку, дооборудование, реконструкцию, модернизацию и техническое перевооружение основных средств [31] См., напр.: Ухина Т.М. Новости в части применения УСН и ЕНВД (Начало) // Предприниматель без образования юридического лица. ПБОЮЛ. 2007. N 10. .

Относительно порядка применения новой редакции нормы мнения разошлись даже в Минфине России. Вначале представители данного ведомства указали, что при определении налоговой базы материальные расходы учитывают единовременно по мере их оплаты [32] Письмо Минфина РФ от 5 июня 2007г. N 03-11-04/2/159. . Однако не прошло и двух месяцев, как позиция изменилась. Теперь налогоплательщикам рекомендовано учитывать расходы по приобретению сырья и материалов в составе расходов по мере списания данного сырья и материалов в производство [33] Письмо Минфина России от 1 августа 2007г. N 03-11-04/2/195. .

Текст статьи также дополнен п.4, согласно которому при переходе налогоплательщика с объекта налогообложения в виде доходов на объект налогообложения в виде доходов, уменьшенных на величину расходов, расходы, относящиеся к налоговым периодам, в которых применялся объект налогообложения в виде доходов, при исчислении налоговой базы не будут учитываться.

Комментарий к статье 346.25

Текст статьи претерпел существенные изменения. Комплекс нормативных предписаний п.2 и п.3 изложен в новой редакции, появились новые пункты — п.5 и п.6, содержащие дополнительные правила для организаций и индивидуальных предпринимателей, изменяющих свой режим налогообложения.

Организации, применявшие УСН, при переходе на исчисление налоговой базы по налогу на прибыль организаций с использованием метода начислений с 1 января 2008г. должны соблюдать следующие правила:

1) признавать в составе до доходов доходы в сумме выручки от реализации товаров (выполнения работ, оказания услуг, передачи имущественных прав) в период применения УСН, оплата (частичная оплата) которых не произведена до даты перехода на исчисление налоговой базы по налогу на прибыль по методу начисления;

2) признавать в составе расходов расходы на приобретение в период применения УСН товаров (работ, услуг, имущественных прав), которые не были оплачены (частично оплачены) налогоплательщиком до даты перехода на исчисление налоговой базы по налогу на прибыль по методу начисления, если иное не предусмотрено гл.25 НК РФ.

Указанные доходы и расходы признаются доходами (расходами) месяца перехода на исчисление налоговой базы по налогу на прибыль организаций с использованием метода начислений [34] Ранее требовалось признать доходы на дату перехода на исчисление налоговой базы по налогу на прибыль организаций с использованием метода начислений. При этом под доходами понимались именно суммы оплаты (погашения задолженности). .