А Зрелов - Новое в Налоговом кодексе - комментарий к изменениям, вступившим в силу в 2008 году

3) иностранная организация, выплачивающая дивиденды, не имеет постоянного местонахождения в оффшорной зоне и (или) не относится к государству и территории, предоставляющим льготный налоговый режим налогообложения (определяется по перечню, утвержденному Минфином России [13] Соответствующий Перечень утвержден Приказом Минфина РФ от 13 ноября 2007г. N 108н. ).

В этот Перечень вошли: Ангилья; Княжество Андорра; Антигуа и Барбуда; Аруба; Содружество Багамы; Королевство Бахрейн; Белиз; Бермуды; Бруней-Даруссалам; Республика Вануату; Британские Виргинские острова; Гибралтар; Гренада; Содружество Доминики; Республика Кипр; Китайская Народная Республика: Специальные административные районы Гонконг (Сянган) и Макао (Аомынь); Союз Коморы: остров Анжуан; Республика Либерия; Княжество Лихтенштейн; Республика Маврикий; Малайзия: остров Лабуан; Мальдивская Республика; Республика Мальта; Республика Маршалловы Острова; Княжество Монако; Монтсеррат; Республика Науру; Нидерландские Антилы; Республика Ниуэ; Объединенные Арабские Эмираты; Острова Кайман; Острова Кука; Острова Теркс и Кайкос; Республика Палау; Республика Панама; Республика Самоа; Республика Сан-Марино; Сент-Винсент и Гренадины; Сент-Китс и Невис; Сент-Люсия; Отдельные административные единицы Соединенного Королевства Великобритании и Северной Ирландии: Остров Мэн; Нормандские острова (острова Гернси, Джерси, Сарк, Олдерни).

Таким образом, чтобы исключить возможность применения нулевой ставки для целей минимизации налогообложения, законодатель предусмотрел существенные ограничения по ее применению. Независимо от места регистрации компании, выплачивающей дивиденды, введены критерии минимального размера участия в ней организации — получателя дивидендов. Это позволяет сузить круг применяющих нулевую ставку налогоплательщиков организациями, реально входящими в структуру холдинга. По мнению К.В. Новоселова, льготой смогут воспользоваться только крупные структуры, поскольку наличие доли в уставном капитале не менее 500 млн. рублей является достаточно серьезным ограничением [14] Новоселов К.В. Налогообложение дивидендов с 2008 года // Российский налоговый курьер. 2007. N 16. .

Новоселов К.В. Совершенствование налогообложения дивидендов организаций // Налоговая политика и практика. 2007. N 6.

Стимулом к изменению порядка налогообложения дивидендов послужило Бюджетное послание Президента РФ от 26 мая 2005г. "О бюджетной политике в 2006 году", в котором глава государства уделил внимание проблеме совершенствования налогообложения дивидендов, получаемых российскими юридическими лицами от инвестиций в дочерние общества. По его мнению, в налоговую систему требовалось внести изменения, чтобы стимулировать размещение холдинговых компаний в России. До недавнего времени ни Налоговый кодекс, ни заключенные Российской Федерацией международные соглашения не предусматривали полного освобождения дивидендов от налогообложения. Поэтому многие российские холдинги предпочитают регистрировать головную компанию в странах, где налог на дивиденды отсутствует или минимален. В Бюджетном послании от 30 мая 2006г. "О бюджетной политике в 2007 году" Президент РФ указал на необходимость освободить от налогообложения дивиденды, получаемые российскими юридическими лицами от инвестиций в дочерние общества.

Теперь налог будет исчисляться с учетом особенностей, предусмотренных ст.275 НК РФ.

Для подтверждения права на применение налоговой ставки, установленной подп.1 рассматриваемого пункта, налогоплательщики обязаны представить в налоговые органы документы, содержащие сведения о дате (датах) приобретения (получения) права собственности на вклад (долю) в уставном (складочном) капитале (фонде) выплачивающей дивиденды организации или на депозитарные расписки, дающие право на получение дивидендов, а также сведения о стоимости приобретения (получения) соответствующего права.

В тексте комментируемой статьи приведен примерный перечень подтверждающих документов, которые могут быть представлены налогоплательщиком. Это:

договоры купли-продажи (мены);

решения о размещении эмиссионных ценных бумаг;

договоры о реорганизации в форме слияния или присоединения;

решения о реорганизации в форме разделения, выделения или преобразования;

ликвидационные (разделительные) балансы;

передаточные акты;

свидетельства о государственной регистрации организации;