А Зрелов - Новое в Налоговом кодексе - комментарий к изменениям, вступившим в силу в 2008 году

Д — общая сумма дивидендов, полученных самим налоговым агентом в текущем отчетном (налоговом) периоде и предыдущем отчетном (налоговом) периоде (за исключением дивидендов, указанных в подп.1 п.3 ст.284 НК РФ) к моменту распределения дивидендов в пользу налогоплательщиков — получателей дивидендов, при условии, если данные суммы дивидендов ранее не учитывались при определении налоговой базы, определяемой в отношении доходов, полученных налоговым агентом в виде дивидендов.

В случае если значение Н составляет отрицательную величину, обязанность по уплате налога не возникает и возмещение из бюджета не производится.

В соответствии с новым порядком расчета сумма налога на прибыль с дивидендов, удерживаемая налоговым агентом, несколько увеличивается. Чем больше сумма дивидендов, тем значительнее будет увеличение налога.

Включение в текст НК РФ формулы расчета, а не ее словесного описания, по мнению экспертов [12] См., напр.: Герасимова Н.Р. Комментарий к Федеральному закону от 16 мая 2007г. N 76-ФЗ "О внесении изменений в статьи 224, 275 и 284 части второй Налогового кодекса Российской Федерации" // Налоговый вестник: Комментарии к нормативным документам для бухгалтеров. 2007. N 9. , упрощает понимание этой нормы НК РФ.

Согласно п.3 по доходам, полученным в виде дивидендов от российских организаций иностранными организациями, сохранится прежняя ставка 15%.

Комментарий к статье 280

На основании введенного в текст п.1 абз.4 налоговая база по операциям с закладными, проведенным начиная с 1 января 2007г., будет определяться в соответствии с п.1 и 3 ст.279 НК РФ.

Комментарий к статье 283

До 2008г. определение налоговой базы текущего налогового периода должно было производиться с учетом особенностей, установленных в ст.264.1 НК РФ для расходов на приобретение права на земельные участки, а с 1 января 2008г. на основании п.1 рассматриваемой статьи должны учитываться также положения ст.268.1 НК РФ, содержащие особенности признания доходов и расходов при приобретении предприятия как имущественного комплекса.

Комментарий к статье 284

На основании ст.2.1 Федерального закона от 6 августа 2001г. N 110-ФЗ (в ред. Федерального закона от 13.03.2006 N 39-ФЗ) с 1 января 2008г. по 31 декабря 2014г. под сельскохозяйственными товаропроизводителями, не перешедшими на систему налогообложения для сельскохозяйственных товаропроизводителей (единый сельскохозяйственный налог), по деятельности, связанной с реализацией произведенной ими сельскохозяйственной продукции, а также с реализацией произведенной и переработанной данными организациями собственной сельскохозяйственной продукции, понимаются сельскохозяйственные товаропроизводители, отвечающие критериям, предусмотренным п.2 ст.346.2 НК РФ.

Порядок отнесения продукции к продукции первичной переработки, произведенной из сельскохозяйственного сырья собственного производства, устанавливается Правительством РФ.

С 1 января 2008г. согласно новой редакции п.3 к налоговой базе, определяемой по доходам, полученным в виде дивидендов, применяются следующие налоговые ставки:

15% — по доходам, полученным в виде дивидендов от российских организаций иностранными организациями;

9% — по доходам, полученным в виде дивидендов от российских и иностранных организаций российскими организациями, не указанными в подп.1 данного пункта;

0% — по доходам, полученным российскими организациями в виде дивидендов. Воспользоваться этой ставкой налогоплательщики смогут только при выполнении следующих условий:

1) на день принятия решения о выплате дивидендов получающая дивиденды организация в течение не менее 365 дней непрерывно владеет на праве собственности не менее чем 50% вклада (доли) в уставном (складочном) капитале (фонде) выплачивающей дивиденды организации или депозитарными расписками, дающими право на получение дивидендов, в сумме, соответствующей не менее 50% общей суммы выплачиваемых организацией дивидендов;

2) стоимость приобретения и (или) получения в соответствии с законодательством Российской Федерации в собственность вклада (доли) в уставном (складочном) капитале (фонде) выплачивающей дивиденды организации или депозитарных расписок, дающих право на получение дивидендов, превышает 500 млн. рублей;