Самвел Караханян - Налоговые проверки - проблемы, анализ, решение.

Как уже указывалось ранее, обязанность доказывания, что решение налогового органа соответствует закону, возлагается на инспекцию. В соответствии с ч. 6 ст. 200 АПК РФ в случае непредставления органом или лицом, которые приняли оспариваемое решение, доказательств, необходимых для рассмотрения дела и принятия решения, арбитражный суд может истребовать их по своей инициативе.

Необходимо принимать во внимание, что налогоплательщик вправе обжаловать и нормативные акты налогового органа. В соответствии со ст. 192 АПК РФ граждане, организации и иные лица вправе обратиться в арбитражный суд с заявлением о признании недействующим нормативного правового акта, принятого государственным органом, органом местного самоуправления, иным органом, должностным лицом, если полагают, что:

– оспариваемый нормативный правовой акт или отдельные его положения не соответствуют закону или иному нормативному правовому акту, имеющим большую юридическую силу;

– нарушаются их права и законные интересы в сфере предпринимательской и иной экономической деятельности, незаконно возлагаются на них какие-либо обязанности или создаются иные препятствия для осуществления предпринимательской и иной экономической деятельности.

Частью 3 ст. 192 АПК РФ оговорено, что арбитражный суд рассматривает заявления о признании нормативного акта недействующим, если это прямо предусмотрено федеральным законом.

Статьей 138 Налогового кодекса Российской Федерации (далее – НК РФ) предусмотрено, что судебное обжалование актов (в том числе нормативных) налоговых органов, действий или бездействия их должностных лиц организациями и индивидуальными предпринимателями производится путем подачи искового заявления в арбитражный суд в соответствии с арбитражным процессуальным законодательством. Обращение заинтересованного лица в вышестоящий в порядке подчиненности орган или к должностному лицу не является обязательным условием для подачи заявления в арбитражный суд, если федеральным законом не установлено иное.

Постановлением Президиума ВАС РФ от 4 октября 2005 г. N 7445/05 разъяснено, что налогоплательщик вправе оспорить нормативный правовой акт, принятый налоговым органом, несмотря на то что у него имеется возможность оспорить в судебном порядке конкретные действия налоговых органов, основанные на положениях такого акта.

Заявление об оспаривании нормативного правового акта, помимо требования о признании нормативного правового акта недействующим (нужно отличать, что ненормативный акт может быть признан недействительным, а нормативный акт – недействующим), должно содержать:

1) наименование органа государственной власти, органа местного самоуправления, иного органа, должностного лица, принявших оспариваемый нормативный правовой акт;

2) название, номер, дату принятия, источник опубликования и иные данные об оспариваемом нормативном правовом акте;

3) права и законные интересы заявителя, которые, по его мнению, нарушаются данным оспариваемым актом или его отдельными положениями;

4) название нормативного правового акта, который имеет большую юридическую силу и на соответствие которому надлежит проверить оспариваемый акт или его отдельные положения (ст. 193 АПК РФ).

К заявлению должен быть приложен текст оспариваемого нормативного правового акта.

При оспаривании нормативного правового акта, в отличие от оспаривания ненормативного акта, суд не вправе приостановить его действие на период рассмотрения дела.

Бремя доказывания по данным делам распределяется следующим образом. На орган, должностное лицо, которые приняли акт, возлагается обязанность доказывания следующих фактов:

1) соответствие оспариваемого акта федеральному конституционному закону, федеральному закону и иному нормативному правовому акту, имеющим большую юридическую силу;

2) наличие у органа или должностного лица надлежащих полномочий на принятие оспариваемого акта;

– наличие нарушения его прав и законных интересов в сфере предпринимательской и иной экономической деятельности;

– незаконное возложение на него каких-либо обязанностей или создание других препятствий для осуществления предпринимательской и иной экономической деятельности.

Дела об оспаривании нормативных правовых актов рассматриваются коллегиальным составом судей в двухмесячный срок со дня поступления заявления в суд. Предварительное заседание проводится судьей единолично.