Анастасия Стрельцова - Основы бухгалтерского учета. ФГОС 2018

С началом промышленной революции появились такие специалисты как профессиональные бухгалтеры. В городском справочнике города Эдинбурга за 1773 год насчитывалось 7 бухгалтеров.

К началу ХIX века во всех крупных городах Англии, а также городах Шотландии их было уже более 50 человек. Каждый член Общества бухгалтеров, которое было сформировано в 1854 году в городе Эдинбурге, в соответствии с принятой королевской хартией имел право на титул «присяжного бухгалтера». В 1880 году был образован институт присяжных бухгалтеров Англии и Шотландии.

Важным приемом учета является формирование корреспонденции счетов.

В истории развития бухгалтерского учета выделяют 6 вариантов установления корреспонденции счетов:

1 вариант – в виде простых записей, обоснованных Л. Пачоли в 1494 г. При этом варианте корреспонденции счетов один счет дебетуется, а другой – кредитуется на одинаковую сумму.

2 вариант – в виде сложных записей.

Этот вариант установления связей между объектами учета сформулировал А. ди Пиетро в 1586 году. Его суть заключается в том, что один счет дебетуется, а несколько кредитуется или это происходит наоборот, несколько счетов дебетуется, а один счет – кредитуется.

3вариант – осуществление сборных записей.Был обоснован в 1774 году Ф. Гельвигом, При данном варианте несколько счетов дебетуется и несколько счетов кредитуется.

4 вариант – наличие обратных записей.Этот вариант рассматривал С. Гаммерсфельдер в 1570 году. Он обосновал, что счета неправильно указанные могут меняться местами. В этом случае новые обороты арифметически устраняют ошибочные. При этом сам С. Гаммерсфельдер считал, что обратные записи, которые создают искусственные обороты, тем самым заведомо завышают обороты реальные.

5 вариант – возможность существования сторнировочных записей была описана в 1889 году А. А. Беретти. Он предположил, что при установлении связей между объектами бухгалтерского учета может быть проведено не только сложение, но и вычитание сумм, записываемых красным цветом. Подобные записи получили наименование «красное сторно».

6 вариант – усложнение экономических связей между хозяйствующими субъектами приводит к наличию смешанных записей.При этом варианте установления информационных связей один счет дебетуется положительной суммой, а другой счет тоже дебетуется, но суммой отрицательной. Возможно также возникновение и обратной ситуации, то есть когда один счет кредитуется положительной суммой, а другой – кредитуется суммой отрицательной.

Исходя из принципа двойной записи информационная связь между объектами учета может быть представлена различными способами.

На сегодняшний день в мире существует чрезвычайно большое количество различных моделей учета.

Отличия данных моделей друг от друга вызваны как историческими причинами, так и различиями условий окружающей среды, в которых работает бизнес различных стран.

Старейшей попыткой классификации является деление по «географическому» принципу.

Но, необходимо отметить, что страны относятся к определенной из моделей не по степени их географической близости, а по сходству учетных практик.

Рисунок 1 – Модели учета по географическому принципу

1. Британо-американская модель.Данная модель основана на удовлетворении потребностей мелких, а также средних инвесторов в условиях высокоразвитых фондовых рынков. Для нее характерна максимальная степень, а также максимальное качество раскрытия данных, и при этом невысокий уровень вмешательства государства..

2. Континентальная модель.Основными финансовыми донорами в большинстве стран Европы являются банки. Меньшая актуальность общедоступных данных для банков, обычно принимающих участие в управлении бизнесом, который они кредитуют, приводит к тому, что качество раскрытия информации в данных странах ниже, и при этом государство предпринимает различные усилия по его увеличению.

3. Латиноамериканская модель.Отличие латиноамериканской модели от других состоит в том, что она четко сориентирована на нужды государства, прежде всего, естественно, налоговые. Для стран данной модели характерна большая унифицированность и меньшая сложность отчетности, а также развитые механизмы учета инфляции. К указанной модели, как видно из наименования, относятся, прежде всего, страны Латинской Америки.