Марат Самитов - Как экономить на налогах, используя законные способы. Часть 2

Неотделимыми улучшениями имущества считаются, например, монтаж пожарно-охранной сигнализации, стационарной системы отопления и вентиляции (сплит-системы) и т. д.

То есть те улучшения, которые вы произвели в арендованном помещении и которые никак нельзя демонтировать и унести без нанесения им ущерба и (п. 2 ст. 623 ГК РФ).

В целях исчисления налога на прибыль они амортизируются исходя из срока полезного использования в соответствии с Классификацией ОС, утв. Постановлением №1 от 01.01.2002 года.

Когда стоимость неотделимых улучшений не возмещается арендодателем, то арендатор часто не успевает их самортизировать. Так получается из-за того, что срок договора аренды заканчивается быстрее, чем срок полезного использования по Классификатору ОС. В случае досрочного расторжения договора аренды тем более списать в уменьшение налога на прибыль стоимость неотделимых улучшений в полной сумме понесенных затрат не получится.

Чтобы решить эту проблему и сэкономить на налоге на прибыль, вам нужно перед расторжением договора аренды продать эти недоамортизированные улучшения дружественной компании или ИП по формальной цене. В идеале покупателем может выступить ИП на УСН «доходы», ему и не надо расходы обосновывать и можно за цену покупки вывести какую-то сумму в наличку.

По общему правилу при реализации амортизируемого имущества (это касается и неотделимых улучшений арендованного имущества) в расходы можно списать его остаточную стоимость (подп. 1 п. 1 ст. 268 НК РФ). Так что продажа объекта позволяет учесть при расчете налога на прибыль неодоамортизированную стоимость имущества.

Как это выглядит на цифрах: установили вы, например, систему пожарно-охранной сигнализации за 250 000 руб. (без НДС), самортизировать до расторжения договора аренды успели ее только на 90 000 руб. В итоге у вас теряются прибыльные расходы на сумму 160 000 руб. (250 000 – 90 000). Но если воспользоваться кейсом, то налоговая экономия составит 32 000 руб. (160 000 х 20%), от нее нужно только отминусовать налоги от стоимости продаже объекта, но они будут минимальные, ведь продаются улучшения по символической цене.

Подобная продажа вполне допустима, так как объекты на момент реализации еще не переданы арендодателю, следовательно, принадлежат арендатору.

Единственный риск, который возникает в этой ситуации – это вопросы к целесообразности покупки неотделимых улучшений третьим лицом. Ведь по окончании договора аренды с компанией, которая их произвела, собственность на них переходит к арендодателю. Но так как цена минимальна, то покупку можно совершить за счет чистой прибыли дружественного ООО или покупателем может выступить дружественный ИП на спецрежиме.

Еще вариант, он наиболее безрисковый. Можно попытаться договориться со следующим арендатором помещения, который продолжит использовать неотделимые улучшения в своих интересах после вас, для него такая покупка выглядит наиболее обоснованной.

Первый кейс – благодаря изменениям, внесенным Федеральным законом №121-ФЗ от 22.04.2020 года в п. 3 ст. 286 НК РФ, был повышен лимит доходов средней выручки за квартал с 15 до 25 млн руб., который позволяет платить налог на прибыль только поквартально, без уплаты еще и ежемесячных авансовых платежей.

Это тот редкий случай, когда послаблением реально можно воспользоваться без каких-либо особых препон, достаточно лишь внести изменения в учетную политику. Можно поступить так прямо сейчас, то есть в середине года.

В итоге в 2020 г. компании с выручкой не больше 100 млн руб. за предыдущие 4 кв. платят только квартальные авансовые платежи, рассчитанные из фактической прибыли (п. 2 ст. 2 Закона №121-ФЗ).

Второй кейс – начиная с апреля 2020 г. в любое время можно перейти на ежемесячные авансы исходя из фактической прибыли. К этому кейсу имеет смысл присмотреться компаниям с выручкой более 100 млн за год, которые первой «льготой» воспользоваться не смогут.

В таком случае можно, к примеру, налог за июнь считать по фактической прибыли, полученной с января по май, за июль из прибыли, полученной за январь-июнь и т. д. При резком падении выручки это действительно выгодно, посмотрим на цифрах за полугодие, почему.

Допустим, за 6 мес. 2020 года фирмой получена следующая прибыль:

за январь – 200 000 руб.;

за февраль – 300 000 руб.;

за март —50 000 руб.;

за апрель – 20 000 руб.;

за май – получен убыток 150 000 руб.;