Головин Павел - Краткий курс по налоговому учету и ПБУ 18 в 1С

Следовательно, постоянные разницы по доходам и расходам нужно учитывать только в пределах года (отчетного периода).

Временные разницы (ВР) – разницы, которые в последующие периоды будут погашены.

То есть рано или поздно, но доходы и расходы в бухгалтерском и налоговом учете сравняются. Например, на Основные Средства стоимостью 40 000 рублей, в бухгалтерском учете начисляется амортизация в течение определенного установленного периода, в налоговом же учете эти ОС необходимо списывать в расход сразу же. С каждым месяцем, при начислении амортизации, первоначально возникшая разница в бухгалтерском и налоговом учете будет сокращаться и погасится полностью, когда закончится срок амортизации. (Кстати, этот пример стал уже неактуальным).

Налогооблагаемые ВРтекущий налог на прибыль уменьшают, т.е. переносят его на будущее.

Наличие таких разниц можно рассматривать как беспроцентную отсрочку платежа по налогу на прибыль на определенный срок.

Вычитаемые ВРувеличивают текущий налог на прибыль сейчас, но уменьшают его в будущем.

Любые возникшие разницы говорят о том, что налогооблагаемая база по налогу на прибыль будет отличаться от бухгалтерской прибыли. Как же грамотно рассчитать текущий налог на прибыль?

Здесь надо помнить, что наличие постоянных разницприводит к возникновению Постоянного Налогового Обязательства (ПНО) или Постоянного Налогового Актива (ПНА) и рассчитывается следующим образом:

Постоянное Налоговое Обязательство (Актив) (счет 99.02.3) = постоянные разницы х ставку налога,

т. е. ПНО – это сумма, на которую увеличится текущий налог на прибыль.

Возникновение же временных разниц неизменно приведет к появлению Отложенных Налоговых Активовили Отложенных налоговых Обязательств( ОНАили ОНО).

Изменение Отложенных Налоговых Обязательств (77 счет) = оборот налогооблагаемых ВР х ставку налога

т. е. ОНО – это сумма, на которую уменьшился текущий налог по сравнению с условным расходом по налогу на прибыль в бухучете.

Изменение Отложенных Налоговых Активов (счет 09) =

Оборот Вычитаемых ВР х ставку налога,

т. е. ОНА – это сумма, на которую увеличился текущий налог по сравнению с условным расходом по налогу на прибыль в бухучете.

(Если вы меня спросите, почему Постоянные Налоговые Обязательства увеличивают налог и Отложенные Налоговые Активы тоже увеличивают, а Отложенные Налоговые Обязательства уменьшают, то мне понятно только последнее, но так определили в ПБУ18).

В итоге, при правильном ведении учета по ПБУ18, выполняется равенство:

Текущий налог на прибыль =

условный расход (доход) по налогу на прибыль + (изменение ОНА – изменение ОНО) + ПНО.

Еще раз напомню, т.к. рассматриваем обороты за период, то и в зачет идет разница по оборотам ОНА и ОНО, а ПНО учитывается на счетах результатов только в пределах года.

Есть еще 3 аспекта учета разниц:

Доходы и расходы корреспондируют со счетами активов и затрат.

Таким образом, учитывая разницы в доходах и расходах необходимо учитывать возникающие разницы и на счетах активов.

Остатки временных разниц по счетам активов должны соответствовать остаткам на счетах 09 и 77 (ОНА и ОНО) в той же пропорции.

Остаток ОНА (ОНО) =

Остаток Временных разниц по счетам активов х ставка налога на прибыль.

При формировании стоимости активов возможны ситуации, когда не все затраты формирующие стоимость в бухучете могут быть приняты по налоговому учету (например, проценты по кредиту сверх норм).

Возникает «потенциальная» постоянная разница. Т.е. влияние на расходы появится только тогда, когда начнем списывать актив в расходы (продажа, амортизация и т.п.).

На текущий налог влияния не оказывает, но учитывать на будущее необходимо.

Как постоянные, так и временные разницы в оценке активов могут «перемещаться» между счетами активов и затрат.

Например, амортизация ОС входит в затраты НЗП (20 счет), а затем формируется себестоимость продукции по бухгалтерскому и налоговому учету.

Как следствие возможно погашение ОНА по одному виду активов и начисление его по другому виду. А суммарное изменение будет равно нулю и не повлияет на налог на прибыль.