Анна Клокова - Налог на имущество

Пункт 7 статьи 381Налогового кодекса РФ ранее представлял льготу организациям в отношении объектов социально-культурной сферы, используемых ими для нужд культуры и искусства, образования, физической культуры и спорта, здравоохранения и социального обеспечения.

Поскольку в некоторых регионах местное законодательство не отменило в отношении указанных объектов льготное налогообложение, то по-прежнему актуальны следующие разъяснения:

· При отнесении основных средств к объектам социально-культурной сферы Минфин России в письме от 03.06.2004 г. № 03-05-06/63 рекомендует руководствоваться Общероссийским классификатором основных фондов (ОКОФ), поскольку группировки объектов в ОКОФ образованы в основном по признакам назначения, связанным с видами деятельности, осуществляемыми с использованием этих объектов и производимыми в результате этой деятельности продукцией и услугами. Указанная льгота предоставляется организациям независимо от источника приобретения имущества, а также любых форм собственности при условии использования основных средств социально-культурной сферы (движимых и недвижимых) непосредственно этими организациями, либо специализированными организациями, привлеченными налогоплательщиками для оказания соответствующих услуг, по целевому назначению. При этом подчеркивается, что объектами культуры, искусства, образования, здравоохранения, физической культуры и спорта, социального обеспечения является единый имущественный комплекс, который функционально предназначен и используется организацией для культуры, Соответствующее предназначение объекта основных средств (движимого и недвижимого) определяется уставом (положением) организации, первичными документами на эти объекты и распорядительными документами организации в отношении использования объектов основных средств для культуры, искусства, образования, здравоохранения, физической культуры и спорта, социального обеспечения.

· Льгота не применяется в отношении объектов социально-культурной сферы, полностью используемых в течение налогового (отчетного) периода не для нужд культуры, искусства, образования, здравоохранения, физической культуры и спорта, социального обеспечения, а, например, для сдачи в аренду или при ведении торговой деятельности. Для определения налоговой базы по налогу на имущество в этом случае организация должна обеспечить раздельный (обособленный) учет такого имущества (Письмо Минфина РФ от 13 апреля 2006 года № 03-06-01-04/85). Более того, ФНС России в письме от 5 августа 2005 г. № 21-4-04/294 довела до сведения налогоплательщиков следующие условия для предоставления льготы по налогу на имущество:

– наличие на балансе организации объектов социально-культурной сферы;

– подтверждаемое уставными документами организации соответствующее предназначение указанного имущества;

– использование указанного имущества для нужд физкультуры и спорта непосредственно балансодержателем, подтверждаемое распорядительными документами организации.

При этом подчеркивается, что если на балансе организации находятся отдельно стоящие общедоступные для населения объекты бытового обслуживания населения, торговли и общественного питания (магазины, рестораны, столовые) и другие аналогичные объекты, используемые или полностью сданные в аренду для ведения иных видов деятельности, то они подлежат налогообложению в общеустановленном порядке.

Хотя даже если имущество, предназначенное для использования в указанных в статье 381 целях, сдавалось в аренду, суды зачастую вставали на сторону налогоплательщиков. Для этого необходимо было, чтобы деятельность арендатора совпадала с деятельностью, для которой предусмотрена льгота.(постановления ФАС СЗ от 19.04.04 по делу №А21-8432/03-С1, Уральского от 15.02.05 по делу №Ф09-326/05-АК)

· Если же имущество частично используется для указанных нужд, а частично сдается в аренду, то в таком случае нормативными документами по бухгалтерскому учету и главой 30 Налогового кодекса РФ не предусмотрено ведение раздельного учета объекта, относящегося к основным средствам и являющегося единым инвентарным объектом, используемого одновременно для целей культуры, искусства, образования и сдачи в аренду. Поэтому основным условием применения льготы, предусмотренной в п. 7 ст. 381 НК РФ, является сам факт его использования организацией-балансодержателем по целевому назначению.

Таким образом, если учреждение использует помещения не полностью в своей основной деятельности, оно имеет право на льготу по налогу на имущество, установленную п. 7 ст. 381 НК РФ. На практике возникновение подобных ситуаций встречается довольно часто, например, образовательное учреждение днем обучает студентов, а вечером сдает в аренду организациям, проводящим семинары, в поликлиниках и больницах аптеки и организации общественного питания арендуют помещения для осуществления там своей деятельности. В письме Минфина РФ от 25 августа 2004 г. № 03-06-01-04/12 изложена подобная точка зрения.