Ольга Харченко - Аудит материально-производственных запасов в торговых организациях

Согласно п. 3 ст. 1 Федерального закона «Об аудиторской деятельности» № 307-ФЗ, аудит – это независимая проверка бухгалтерской (финансовой) отчетности аудируемого лица в целях выражения мнения о достоверности такой отчетности [4]. Соответственно, аудит материально-производственных запасов (далее – МПЗ) есть проверка для выражения мнения о показателях материально-производственных запасов, представленных в бухгалтерской (финансовой) отчетности предприятия.

В соответствии с ПБУ 5/01 «Положение по учету материально-производственных запасов» [24] в бухгалтерском учете в качестве МПЗ принимаются активы:

– используемые в качестве сырья, материалов и т.п. при производстве продукции, предназначенной для продажи (выполнении работ, оказании услуг);

– предназначенные для продажи (готовая продукция и товары);

– используемые для управленческих нужд организации (вспомогательные материалы, топливо, запасные части и др.).

Единица бухгалтерского учета МПЗ выбирается организацией самостоятельно таким образом, чтобы обеспечить формирование полной и достоверной информации об этих запасах, а также надлежащий контроль за их наличием и движением. В зависимости от характера МПЗ, порядка их приобретения и использования единицей может быть номенклатурный номер, партия, однородная группа и т. п.

Запасы отражаются в финансовой отчетности в соответствии с их классификацией исходя из способа использования в производстве продукции, выполнения работ, оказания услуг либо для управленческих нужд организации. На конец отчетного года МПЗ отражаются в бухгалтерском балансе по стоимости, определяемой исходя из используемых способов оценки запасов [24].

Наиболее полное представление об аудите МПЗ дано А. Д Шереметом и В. П. Суйцом [72]. Так, аудит МПЗ – это проверка правильности оформления материалов инвентаризации производственных запасов и отражения результатов инвентаризации в учете, определения и списания на издержки стоимости израсходованных материально-производственных запасов; проведения мероприятий по расчету предельного норматива расхода МПЗ на 1 руб. объема реализации услуг, а также пофакторного анализа фактических отклонений от него; правильности синтетического и аналитического учета МПЗ; соответствия используемых предприятием способов оценки по отдельным группам материальных ценностей при их выбытии способам, предусмотренным учетной политикой; правильности порядка списания отклонений фактических расходов по приобретению материальных ценностей от их учетной цены (при использовании счетов 15 и 16); правильности порядка списания торговой наценки, относящейся к проданным товарам; правильности оценки материалов в учете, применения первичных документов по учету материалов и их оформления; организации работы складского хозяйства; анализ процедуры назначения материально ответственных лиц; проверка правильности учета неотфактурованных поставок и материальных ценностей, находящихся в пути, учета операций по реализации и иному выбытию материалов, произведения списания материалов в случае их порчи и недостачи; анализ материалов инвентаризации материальных ценностей; проверка правильности учета операции с тарой, учета товарно-материальных ценностей, принятых (переданных) на ответственное хранение, учета материалов, принятых на переработку, и т.д.

Система нормативного регулирования аудиторской деятельности в Российской Федерации представляет собой многоуровневую систему, включающую четыре уровня [59]:

1. Документами первого уровня являются федеральные законы, указы Президента РФ, содержащие нормы законодательства об аудиторской деятельности. К таким документам относятся: закон РФ «Об аудиторской деятельности» № 307-ФЗ (далее – Закон), а также такие нормативные документы как Налоговый кодекс Российской Федерации, Таможенный кодекс РФ, Трудовой кодекс РФ, законодательство о бухгалтерском учете и другие документы, используемые в ходе аудиторских проверок.

Закон об аудиторской деятельности в Российской Федерации относится к базовым законодательным актам. В нем отражаются основные понятия и аспекты аудиторской деятельности, аудита, содержится перечень иных услуг, раскрыто понятие аудитора, аудиторской организации. Приведены права, обязанности аудиторских организаций и индивидуальных аудиторов, а также права, обязанности аудируемых лиц и лиц, заключивших договор на оказание аудиторских услуг. В Законе представлены критерии, по которым бухгалтерская (финансовая) отчетность подлежит обязательному ежегодному аудиту, перечень общественно значимых аудируемых лиц, указаны организации, заключающие договор на аудит по итогам проведения открытого конкурса. Определено понятие аудиторской тайны, федеральных стандартов аудиторской деятельности, аудиторского заключения, включая заведомо ложное. Рассмотрено понятие независимости аудиторов и аудиторских организаций. Определены органы, осуществляющие регулирование аудиторской деятельности, раскрыты их функции, в том числе периодичность планового проведения внешнего контроля качества в отношении аудиторских организаций, индивидуальных аудиторов, раскрыты аспекты, подлежащие такому контролю. Раскрыт порядок аттестации аудиторов и допуска к профессиональной деятельности. Определены меры дисциплинарного взыскания, применяемые в отношении аудиторов, аудиторских организаций.