Елена Боровикова - Налогообложение участников внешнеэкономической деятельности и интеграционная политика

Под единым таможенным тарифом понимается свод ставок ввозных пошлин, применяемых к товарам, ввозимым на единую таможенную территорию из третьих стран, систематизированным в соответствии с Единой товарной номенклатурой внешнеэкономической деятельности. В отношении ввозимых на территорию Таможенного союза товаров могут устанавливаться тарифные льготы, например, при ввозе товаров под таможенным контролем, в рамках международного сотрудничества стран-членов таможенного союза в области исследования и использования космического пространства и др. Комиссия Таможенного союза определяет также перечень стран-пользователей единой системы тарифных преференций в целях содействия экономическому росту развивающихся стран.

Наднациональным органом управления деятельностью Таможенного союза была признана Комиссия Таможенного Союза, на которую возложены функции по изменению ставок ввозных таможенных пошлин; ведению товарной номенклатуры внешнеэкономической деятельности; установлению тарифных льгот и тарифных квот; определению системы тарифных преференций; введению нетарифных мер регулирования.

Решением Межгосударственного Совета ЕврАзЭС от 27.11.2009 г. № 18, Решением Комиссии Таможенного Союза ЕврАзЭС от 27.11.2009 г. № 130 установлен перечень товаров, в отношении которых государствами-участниками Таможенного союза применяются пониженные ставки таможенного тарифа. К таким товарам отнесены мясо, рыба, молочные продукты, рис; руды, зола, каучук; шелк и др. (если они ввезены из развивающихся стран и наименее развитых стран).

На территории Таможенного союза возможно установление адресных преференций. Примером может послужить Решение Комиссии Таможенного Союза ЕврАзЭС от 27.01.2010 г. № 169 [38], включающее перечень следующих хозяйствующих субъектов: СП ЗАО «ЮНИСОН» (поселок Обчак, Минская область), ОАО «Азия Авто» (автосборочный завод в г. Усть-Каменогорск), ОАО «ИжАвто» (г. Ижевск), ОАО «СОЛЛЕРС-Набережные Челны» (г. Набережные Челны), ОАО «Автофрамос» (г. Москва), ООО "Автомобильный завод «ГАЗ» (г. Нижний Новгород), ОАО «Джи Эм – АВТОВАЗ» (г. Тольятти), ООО «Фольксваген Груп Рус» (г. Калуга), ООО «Дженерал Моторз Авто» (г. Санкт-Петербург), ООО «Ниссан Мотор Рус» (пос. Каменка Ленинградской области), ООО «Северстальавто-ЕЛАБУГА» (г. Елабуга, Республика Татарстан), ООО «Тойота Мотор Мануфэкчуринг Россия» (пос. Шушары Ленинградской области), ОАО «АвтоВАЗ» (г. Тольятти) и др. Указанные хозяйствующие субъекты были освобождены от уплаты ввозных таможенных пошлин.

В ходе рабочей встречи членов Комиссии Таможенного Союза, прошедшей 25.03.2010 г., было принято решение о создании экспертной группы «Валютное регулирование и валютный контроль», подготовке международного соглашения по вопросам движения денежных средств и инструментов через границу таможенного союза. Цель создания единого экономического пространства состоит в том, что в его пределах не должно быть ограничений на перемещение не только товаров, но и капитала, рабочей силы.

Налоговое законодательство в части норм, регулирующих налогообложение внешнеэкономической деятельности, не статично, оно претерпевает изменения в связи с развитием экономических отношений. С 01.07.2014 обязанность по уплате авансового платежа по акцизам возлагается на производителей алкогольной и (или) подакцизной спиртосодержащей продукции, если при производстве использован этиловый спирт-сырец, ввозимый с территории стран-членов Таможенного союза. До введения этой нормы аванс необходимо было уплачивать только в том случае, когда в качестве сырья применялась продукция, произведенная на территории России. День, когда ввезенный спирт-сырец приходуется покупателем в учете, признается датой его ввоза в Российскую Федерацию (абз. 4 п. 8 ст. 194 НК РФ). Авансовый платеж необходимо рассчитать на основе ввозимого объема спирта-сырца и ставки акциза. Однако, на практике фактически ввезенный объем сырья может отличаться от ранее заявленного. В этом случае (п. 21 ст. 204 НК РФ) покупатель должен представить в налоговую инспекцию документы, подтверждающие объем ввезенного спирта-сырца; заявление об аннулировании первого извещения; уточненную налоговую декларацию, где показана скорректированная сумма налога; новое извещение об уплате налога; экземпляр первичного извещения. Если фактический объем сырья больше заявленного ранее, покупатель должен доплатить сумму акциза. В обратном случае он может претендовать на зачет или возврат излишне уплаченной суммы налога.