Светлана Левшова - Бухгалтерские счета и баланс. Шпаргалка. Учебное пособие

– секреты производства «ноу-хау», владение секретной формулой или процессом, информацией в отношении промышленного, коммерческого или научного опыта;

– произведения науки, литературы и искусства.

Условия отнесения актива к нематериальным

Актив учитывается в качестве нематериального при единовременном выполнении следующих условий(п. 3 ПБУ № 14/2007):

1) он способен приносить организации экономические выгоды в будущем;

2) использование в производстве при выполнении работ или оказании услуг продукции для управленческих нужд организации;

3) наличие документов, подтверждающих существование актива и права у данной организации на результаты интеллектуальной деятельности (патенты, свидетельства, другие охранные документы, договор уступки или приобретения патента, товарного знака и т. п.) или права учреждения на результаты научно-технической деятельности, охраняемые в режиме коммерческой тайны, включая потенциально патентоспособные технические решения и секреты производства (ноу-хау) и т. п.;

4) отсутствие материально-вещественной формы;

5) возможность выделения или отделения (идентификации) объекта от других активов;

6) использование в течение длительного времени, то есть срока полезного использования, продолжительностью свыше 12 месяцев;

7) не предполагается продажа объекта в течение 12 месяцев;

8) фактическая (первоначальная) стоимость объекта достоверно определена.

Такое же определение нематериальных активов приведено в НК РФ (п. 3 ст. 257 НК РФ).

Первоначальная стоимость НМА

Первоначальная стоимость НМА – это сумма фактических затрат на его приобретение или создание.

Она включает:

– суммы, уплаченные правообладателю (продавцу) в соответствии с договором приобретения прав;

– суммы, уплаченные поставщикам за информационные и консультационные услуги;

– таможенные пошлины, регистрационные сборы, патентные пошлины и иные аналогичные платежи, связанные с уступкой (приобретением) исключительных (имущественных) прав правообладателя;

– вознаграждения, уплаченные посредническим организациям, которые помогли приобрести объекты нематериальных активов, в соответствии с условиями договора;

– расходы по изготовлению нематериальных активов: материалы, оплата труда, страховые взносы, услуги сторонних организаций, аренда и так далее.

Все затраты, связанные с поступлением нематериального актива, собираются по Дебету счета 08 «Вложения во внеоборотные активы», а потом списываются в Дебет счета 04.

На счете 08 открываются субсчета. Субсчета – это счета второго порядка.

Наименования субсчетов каждая организация принимает самостоятельно. Все счета и субсчета должны быть отражены в рабочем плане счетов, который прилагается к учетной политике предприятия, а затем утверждается приказом директора.

Перечень субсчетов к счету 08 «Вложения во внеоборотные активы»:

01 «Приобретение земельных участков»;

02 «Приобретение объектов природопользования»;

03 «Строительство объектов основных средств»;

04 «Приобретение объектов основных средств»;

05 «Приобретение нематериальных активов»;

06 «Перевод молодняка животных в основное стадо»;

07 «Приобретение взрослых животных»;

08 «Выполнение научно-исследовательских, опытно-конструкторских и технологических работ»;

09 «Приобретение объектов основных средств, предназначенных для сдачи в аренду»;

10 «Нематериальные поисковые активы»;

11 «Материальные поисковые активы».

Как видно из приведенного перечня, на счете 08 собираются затраты, связанные с поступлением как нематериальных активов, так и основных средств.

Эти два вида активов относятся к внеоборотным, так как срок их полезного использования – более года.

Активы, у которых срок полезного использования – менее года, называются оборотнымиактивами.

Внимание!

В первом разделе актива баланса отражается сальдо внеоборотных активов, а во втором – сальдо оборотных активов.

Итак, в строке баланса 1110 отражается сальдо по счету 08 субсчет 05, а также сальдо счета Дебет 04 за минусом счета Кредит 05.

Вопрос: Почему в этой строке отражается сальдо счета Д04 за минусом сальдо счета К05?

Ответ: Счет 05 – строго пассивный счет, поэтому сальдо может быть только по кредиту, а счет 04 – строго активный, а значит, сальдо – только дебетовое. Чтобы получить реальную стоимость активов предприятия, необходимо отнять кредитовое сальдо регулирующего счета.