Антон Касьянов - Все о малом предпринимательстве. Полное практическое руководство

Суммы выплаченных дивидендов и налога по ним агенты отражают в разделе А на листе 03 декларации по налогу на прибыль. В частности, по строке 070 раздела А листа 03 показывают сумму дивидендов, с которой агент должен исчислить налог на прибыль («по российским организаци-ям – плательщикам налога на прибыль»). Причем показатель строки 070 раздела А листа 03 надо определять расчетным путем. О том, как это сделать, говорится в Инструкции по заполнению декларации по налогу на прибыль организаций (утверждена приказом Минфина России от 7 февраля 2006 г. № 24н).

ПРИМЕР

В мае 2007 года участники ООО «Радуга» приняли решение направить на выплату дивидендов часть чистой прибыли, полученной в 2006 году, в размере 700 000 руб. (строка 010 раздела А листа 03). Прибыль распределяют пропорционально доле каждого учредителя в уставном капитале общества. В течение 2006 года общество промежуточные дивиденды не выплачивало. Учредителями ООО «Радуга» являются российские фирмы: ООО «Дождь» (30 % уставного капитала) и ЗАО «Снег» (70 % уставного капитала). ООО «Дождь» применяет упрощенную систему налогообложения. Дивиденды перечислили 3 мая, а налог на прибыль по ним заплатили в бюджет 11 мая 2007 года. В апреле 2007 года ООО «Радуга» само получило дивиденды по итогам 2006 года в размере 100 000 руб. (строка 051 раздела А листа 03). Общество (налоговый агент) является плательщиком единого налога на вмененный доход.

Налоговая база (строка 060 раздела А листа 03) составила:

700 000 руб. – 100 000 руб. = 600 000 руб.

Суммы дивидендов, которые нужно заплатить каждому из учредителей (без учета удержанного налога), таковы:

– ООО «Дождь» – 210 000 руб. (700 000 руб. Ч 30 %);

– ЗАО «Снег» – 490 000 руб. (700 000 руб. Ч 70 %)

Напомним: ООО «Дождь» – «упрощенец», поэтому налог на прибыль этот учредитель не платит. Показатель строки 071 раздела А листа 03 бухгалтер ООО «Радуга» рассчитал так:

(210 000 руб. Ч 600 000 руб.): 700 000 руб. = 180 000 руб.

Соответственно, показатель строки 070 раздела А листа 03 (налоговую базу по российским фирмам – плательщикам налога на прибыль) определяют следующим образом:

(490 000 руб. Ч 600 000 руб.): 700 000 руб. = 420 000 руб.

Итак, налог на прибыль, который агент должен удержать и заплатить в бюджет (строка 090 раздела А листа 03) составил:

420 000 руб. Ч 9 % = 37 800 руб.

Получается, что на расчетный счет ЗАО «Снег» необходимо перечислить:

490 000 руб. – 37 800 руб. = 452 200 руб.

А вот с дивидендов, которые положены ООО «Дождь», ничего удерживать не нужно. Поэтому ООО «Радуга» должно заплатить «упрощенцу» всю сумму дохода от долевого участия – 210 000 руб.

Если агент выплачивает дивиденды российской фирме, и сам не получает доходов от долевого участия в других организациях, то удержанный налог рассчитывают от суммы этих дивидендов (по ставке 9 %).

В отличие от изложенного порядка, налоговая база по дивидендам, уплачиваемым иностранным организациям, не уменьшается на сумму полученных дивидендов и равна выплачиваемой сумме.

Согласно налоговому законодательству налогоплательщики и налоговые агенты имеют разные обязанности. При сопоставлении их обязанностей можно выделить основное различие в их правовом статусе. Оно заключается в том, что в отличие от налогоплательщика налоговый агент обязан:

– правильно и своевременно определить размер налога;

– удержать его из средств, выплачиваемых налогоплательщикам;

– перечислить его в бюджет.

Заметьте: именно «перечислить», а не «уплатить» налог, то есть налоговые агенты не являются носителями обязанности уплаты налогов.

Чтобы увидеть разницу между этими двумя терминами, обратимся к понятию самого налога. Так, в статье 8 Налогового кодекса РФ четко сказано, что под налогом понимается «обязательный, индивидуально безвозмездный платеж, взимаемый с организаций и физических лиц в форме отчуждения принадлежащих им… денежных средств в целях финансового обеспечения деятельности государства и (или) муниципальных образований».

Анализируя данное определение, можно сделать вывод, что вне зависимости от способа уплаты налога (непосредственно налогоплательщиком либо через налогового агента) такая уплата должна осуществляться только за счет средств (имущества) налогоплательщика. Следовательно, налогоплательщик, самостоятельно исполняющий свое налоговое обязательство, обязан изъять часть своего собственного имущества. А налоговый агент, исполняя налоговое обязательство за налогоплательщика, обязан изъять часть не собственного имущества, а «чужого» имущества (налогоплательщика).