Антон Касьянов - Все о малом предпринимательстве. Полное практическое руководство

Иванов И.В. работает в данной организации главным бухгалтером. Его работу нельзя отнести к какому-то одному виду деятельности, ведь он ведет учет всех операций. За май 2007 года ему было начислено 20 000 руб.

Общий доход организации за этот месяц составил 800 000 руб. (без учета НДС по оптовой торговле). При этом выручка от оптовых продаж составила 300 000 руб., а от розничной торговли – 500 000 руб.

Таким образом, доля дохода от реализации товаров оптом в общей выручке составляет:

37,5 % ((300 000 руб.: 800 000 руб.) Ч 100 %).

Зарплату Иванова И.В. нужно распределить между видами деятельности так. В себестоимость оптовых продаж включаются 7500 руб. (20 000 руб. Ч Ч 37,5 %). Именно эта сумма и облагается ЕСН – по ставке 26 %. Остальная часть заработка бухгалтера – 12 500 руб. (20 000 – 7500) – включается в стоимость услуг магазина и ЕСН не облагается.

В бухгалтерском учете организации были сделаны такие записи:

ДЕБЕТ 26 субсчет «Заработная плата, не относящаяся к определенному виду деятельности» КРЕДИТ 70

– 20 000 руб. – начислена зарплата Иванову И.В.;

ДЕБЕТ 20 субсчет «Розничная торговля» КРЕДИТ 26 субсчет «Заработная плата, не относящаяся к определенному виду деятельности»

– 12 500 руб. – включена часть зарплаты Иванова И.В. в расходы розничной торговли;

ДЕБЕТ 20 субсчет «Оптовая торговля» КРЕДИТ 26 субсчет «Заработная плата, не относящаяся к определенному виду деятельности»

– 7500 руб. – включена часть зарплаты Иванова И.В. в расходы оптовой торговли;

ДЕБЕТ 20 субсчет «Оптовая торговля»

КРЕДИТ 68 субсчет «Расчеты с федеральным бюджетом в части ЕСН»

– 1500 руб. (7500 руб. Ч 20 %) – начислен авансовый платеж по ЕСН, уплачиваемый в федеральный бюджет;

ДЕБЕТ 20 субсчет «Оптовая торговля»

КРЕДИТ 69 субсчет «Расчеты по социальному страхованию»

– 217,5 руб. (7500 руб. Ч 2,9 %) – начислен авансовый платеж по ЕСН, уплачиваемый в Фонд социального страхования;

ДЕБЕТ 20 субсчет «Оптовая торговля» КРЕДИТ 69 субсчет «Расчеты с Федеральным фондом обязательного медицинского страхования»

– 82,5 руб. (7500 руб. Ч 11 %) – начислен авансовый платеж по ЕСН, уплачиваемый в Федеральный фонд обязательного медицинского страхования;

ДЕБЕТ 20 субсчет «Оптовая торговля» КРЕДИТ 69 субсчет «Расчеты с территориальным фондом обязательного медицинского страхования»

– 150 руб. (7500 руб. Ч 2 %) – начислен авансовый платеж по ЕСН, уплачиваемый в территориальный фонд обязательного медицинского страхования.

При этом Иванов родился в 1970 году. Взносы на обязательное пенсионное страхование с его зарплаты составили:

2800 руб. (20 000 руб. Ч 14 %).

Из них на страховую часть пенсии приходится: 2000 руб. (20 000 руб. Ч Ч 10 %), а на накопительную – 800 руб. (20 000 руб. Ч 4 %).

Распределим эти взносы между видами деятельности. Так, на оптовую торговлю нужно отнести 750 руб. (2000 руб. Ч 37,5 %) страховой и 300 руб. (800 руб. Ч 37,5 %) накопительной части. Эти суммы соответственно уменьшают единый социальный налог, подлежащий уплате в Федеральный бюджет.

А сумма взносов на пенсионное страхование, включаемая в расходы розничной торговли, равна 1750 руб. (2800 – 750–300). Из них 1250 руб. (2000 – 750) – страховая часть взносов и 500 руб. (800–300) – накопительная.

В бухгалтерском учете организации взносы на обязательное пенсионное страхование отражаются так:

ДЕБЕТ 69 субсчет «Расчеты с федеральным бюджетом в части ЕСН» КРЕДИТ 69 субсчет «Расчеты с ПФР по финансированию страховой части трудовой пенсии»

– 750 руб. – начислены взносы по страховой части трудовой пенсии Иванова, уменьшающие ЕСН;

ДЕБЕТ 69 субсчет «Расчеты с федеральным бюджетом в части ЕСН» КРЕДИТ 69 субсчет «Расчеты с ПФР по финансированию накопительной части трудовой пенсии»

– 300 руб. – начислены взносы по накопительной части трудовой пенсии Иванова, уменьшающие ЕСН;

ДЕБЕТ 20 субсчет «Розничная торговля» КРЕДИТ 69 субсчет «Расчеты с ПФР по финансированию страховой части трудовой пенсии»

– 1250 руб. – начислены взносы по страховой части трудовой пенсии Иванова, не уменьшающие ЕСН;

ДЕБЕТ 20 субсчет «Розничная торговля» КРЕДИТ 69 субсчет «Расчеты с ПФР по финансированию накопительной части трудовой пенсии»

– 500 руб. – начислены взносы по накопительной части трудовой пенсии Иванова, не уменьшающие ЕСН;

ДЕБЕТ 69 субсчет «Расчеты с ПФР по финансированию страховой части трудовой пенсии» КРЕДИТ 51

– 2000 руб. – уплачены взносы по страховой части трудовой пенсии Иванова;