Сергей Сапрыкин - Акционерные общества. ОАО и ЗАО. От создания до ликвидации

1. Сумма дивидендов, подлежащая распределению среди акционеров, не являющихся налоговыми резидентами Российской Федерации:

1.1. Иностранной организации – 50 руб. (1 руб. Ч 50 акций). Сумма налога, удерживаемая налоговым агентом по ставке 15 %, составит 8 руб. (50 руб. Ч 15 %).

1.2. Физическому лицу – нерезиденту Российской Федерации – 50 руб. (1 руб. Ч Ч 50 акций). Сумма налога, удерживаемая налоговым агентом по ставке 30 %, составит 15 руб. (50 руб. Ч 30 %).

2. Сумма дивидендов, подлежащая распределению среди акционеров, являющихся налоговыми резидентами Российской Федерации, составляет 900 рублей (1 руб. Ч Ч (700 + 200)).

2.1. Сумма дивидендов, подлежащих налогообложению по ставке 9 %: 1000 руб. – 100 руб. – 50 руб. – 50 руб. = 800 руб.

2.2. Сумма облагаемого дохода на 1 акцию составила: 800 руб.: (1000 шт. – 50 шт. – 50 шт.) = 0,8889 руб.

3. Сумма налога на прибыль по ставке 9 %, подлежащая удержанию из доходов в виде дивидендов, полученных российской организацией – плательщиком налога на прибыль:

0,8889 руб. Ч 700 шт. Ч 0,09 = 56 руб.

4. Сумма налога на доходы физических лиц по ставке 9 %, подлежащая удержанию из доходов в виде дивидендов, полученных физическим лицом – резидентом Российской Федерации:

0,8889 руб. Ч 200 шт. Ч 0,09 = 16 руб.

Таким образом, общая сумма дивидендов, подлежащая выплате физическому лицу – резиденту Российской Федерации, – 200 рублей, в том числе облагаемая налогом на доходы физических лиц – 178 рублей (0,8889 руб. Ч 200 шт.).

б) При отсутствии у налогового агента доходов в виде дивидендов от долевого участия в других организациях.

Уставный фонд компании «А» состоит из 1000 акций, из которых российской организации принадлежит 700 акций, иностранной организации – 50 акций, физическому лицу – резиденту Российской Федерации – 200 акций, физическому лицу – нерезиденту Российской Федерации – 50 акций. Общим собранием акционеров принято решение выплатить дивиденды в размере 1 рубль на 1 акцию. Дивидендов от долевого участия в других организациях компания «А» не имеет. Общая сумма дивидендов, подлежащих распределению налоговым агентом среди акционеров, составила 1000 руб. (1 руб. Ч 1000 акций).

1. Сумма дивидендов, подлежащая распределению среди акционеров, не являющихся налоговыми резидентами Российской Федерации:

1.1. Иностранной организации – 50 руб. (1 руб. Ч 50 акций).

Сумма налога, удерживаемая налоговым агентом по ставке 15 %, составит 8 руб. (50 руб. Ч 15 %).

1.2. Физическому лицу – нерезиденту Российской Федерации – 50 руб. (1 руб. Ч Ч 50 акций). Сумма налога, удерживаемая налоговым агентом по ставке 30 %, составит 15 руб. (50 руб. Ч 30 %).

2. Сумма дивидендов, подлежащая распределению среди акционеров, являющихся налоговыми резидентами Российской Федерации, составляет 900 руб. (1 руб. Ч Ч (700 + 200)).

2.1. Сумма дивидендов, подлежащих налогообложению по ставке 6 %: 1000 руб. – 50 руб. – 50 руб. = 900 руб.

2.2. Сумма облагаемого дохода на 1 акцию составила: 900 руб.: (1000 шт. – 50 шт. – 50 шт.) = 1 руб.

3. Сумма налога на прибыль по ставке 9 %, подлежащая удержанию из доходов в виде дивидендов, полученных российской организацией – плательщиком налога на прибыль:

1 руб. Ч 700 шт. Ч 0,09 = 63 руб.

4. Сумма налога на доходы физических лиц по ставке 9 %, подлежащая удержанию из доходов в виде дивидендов, полученных физическим лицом – резидентом Российской Федерации:

1 руб. Ч 200 шт. Ч 0,09 = 18 руб.

В приведенном примере общая сумма дивидендов, подлежащая выплате физическому лицу – резиденту Российской Федерации, и облагаемая сумма дивидендов будут одинаковы и составят 200 рублей.

Бухгалтерский учет в акционерных обществах ведется в соответствии с Федеральным законом от 21 ноября 1996 г. № 129-ФЗ «О бухгалтерском учете», Положениями бухгалтерского учета (ПБУ), Методическими рекомендациями Департамента методологии бухгалтерского учета и отчетности Министерства финансов РФ.

Бухгалтерский учет представляет собой упорядоченную систему сбора, регистрации и обобщения информации в денежном выражении об имуществе, обязательствах организаций и их движении путем сплошного, непрерывного и документального учета всех хозяйственных операций.

Объектами бухгалтерского учета являются имущество организаций, их обязательства и хозяйственные операции, осуществляемые организациями в процессе их деятельности.