Юрий Лукаш - Единый налог на вмененный доход. Как законно уменьшить налоговые платежи

Однако поскольку единый порядок расчета пропорций законодательно не установлен, то организация вправе разработать его самостоятельно. При этом за основу можно взять выручку, заработную плату сотрудников или стоимость основных средств. Выбранный метод обязательно нужно закрепить в учетной политике. Традиционно многие организации делят заработную плату пропорционально выручке. Но тут возможны варианты. В частности, пропорцию можно рассчитывать не в целом по организации, а отдельно по каждому подразделению. Кстати, такой метод признан правомерным постановлением ФАС Волго-Вятского округа от 25 января 2005 г. по делу № А28-12862/2004-519/15. Арбитры пришли к выводу, что приняв за основу выручку только одного своего подразделения, фирма не нарушила налогового законодательства, поскольку в силу пункта 7 статьи 3 Налогового кодекса РФ все неустранимые сомнения, противоречия и неясности в законах трактуются в пользу налогоплательщика. Это означает, что налоговые чиновники не вправе навязывать свой метод расчета.

Регрессивная шкала ставок по ЕСН и пенсионным взносам применяется по доходам, которые превышают 280 тыс. рублей. Что касается ЕСН, то здесь в расчет надо брать только ту зарплату, которая приходится на бизнес, не подпадающий под «вмененку». Допустим, доход директора магазина, где продаются как собственная продукция фирмы, так и покупные товары, к июню превысил 280 тыс. рублей. Прежде чем применять регрессивные ставки по ЕСН, нужно рассчитать, какая часть дохода директора приходится на деятельность, относящуюся к общему режиму налогообложения, и только когда эта часть заработка превысит 280 тыс. рублей, ЕСН надо платить по пониженным ставкам. Поскольку доходы работников, приходящиеся на «вмененную» деятельность, ЕСН не облагаются, регрессивные ставки ЕСН надо применять только к доходам от деятельности, с которой уплачивают общие налоги.

Пенсионными взносами облагается вся заработная плата работников, занятых во всех сферах деятельности. Это означает, что для пенсионных взносов следует брать в расчет всю сумму. Плательщики ЕНВД не освобождаются от обязанности перечислять пенсионные взносы.

Таким образом, налогооблагаемая база по ЕСН меньше базы по взносам в Пенсионный фонд РФ. Иными словами, вполне возможно, что пенсионные взносы за работника организация будет исчислять по регрессивному тарифу, а ЕСН – по максимальным ставкам.

ЕСН, который платится в федеральный бюджет, можно уменьшить на сумму пенсионных взносов, начисленных за тот же период. Организации, совмещающие два режима, уменьшают ЕСН только на те взносы, которые приходятся на общую деятельность.

В целом рассчитывать пенсионные взносы по регрессивным тарифам надо исходя из общей суммы выплат работникам по всем видам деятельности, а взносы, которые уменьшают «федеральную» часть ЕСН, надо исчислять только с заработной платы по деятельности, облагаемой по общему режиму налогообложения. При этом должны применяться соответствующие ставки. То есть не исключена ситуация, когда налоговый вычет по ЕСН придется вычислять с помощью не регрессивных, а обычных тарифов.

Каждый налогоплательщик, если он считает себя грамотным, должен четко представлять себе, в каком порядке налоговым органом выносится решение о взыскании налога и пеней и как взаимодействует налоговый орган с банком.

Прежде всего налоговый орган должен направить налогоплательщику требование об уплате налога. Требованием об уплате налога признается направленное налогоплательщику письменное извещение о неуплаченной сумме налога, а также об обязанности уплатить в установленный срок неуплаченную сумму налога и соответствующие пени (статья 69 НК России). Напомним, что требование об уплате налога (статьи 69 и 70 НК России):

– направляется налогоплательщику при наличии у него недоимки;

– направляется налогоплательщику независимо от привлечения его к ответственности за нарушение законодательства о налогах и сборах;

– должно содержать сведения о сумме задолженности по налогу, размере пеней, начисленных на момент направления требования, сроке уплаты налога, установленного законодательством о налогах и сборах, сроке исполнения требования, а также мерах по взысканию налога и обеспечению исполнения обязанности по уплате налога, которые применяются в случае неисполнения требования налогоплательщиком;