Ольга Борзунова - Налоговый кодекс Российской Федерации от создания до наших дней

Реформирование налогового законодательства, осуществляемое до принятия НК РФ, не позволило преодолеть тенденции, которые сложились еще на первом этапе налоговых преобразований. Никаких существенных изменений в налоговое законодательство не вносилось, основная работа велась по совершенствованию действующего законодательства и приведению его в соответствие с Конституцией РФ.

В рамках первого направления – частичной модернизации действующего законодательства и введения новых налогов – были приняты следующие законы.

Федеральный закон от 21 июля 1997 г. № 120-ФЗ «О налоге на покупку иностранных денежных знаков и платежных документов, выраженных в иностранной валюте» [37] СЗ РФ. 1997. № 30. Ст. 3592. установил, что в случае покупки иностранной валюты покупатели – физические лица уплачивают 1 % с суммы в российских рублях. В период осенней сессии 2002 г. был принят Федеральный закон от 31 декабря 2002 г. № 193-ФЭ «О признании утратившими силу некоторых законодательных актов Российской Федерации по налогу на покупку иностранных денежных знаков и платежных документов, выраженных в иностранной валюте» [38] СЗ РФ. 2003. № 1. Ст. 8. .

Федеральный закон от 31 июля 1998 г. № 142-ФЗ «О налоге на игорный бизнес» [39] СЗ РФ. 1998. № 31. Ст. 3820. освободил казино и другие организации, осуществляющие предпринимательскую деятельность в области игорного бизнеса, от обложения налогом на прибыль организаций. Данная ситуация благотворно отразилась на игорном бизнесе, так как до этого они отдавали до 90 % своей прибыли. Закон ввел твердые ставки, кратные МРОТ, на каждый объект игорного бизнеса: игровые столы, игровые автоматы и т. д.

Введение в действие Федерального закона от 31 июля 1998 г. № 148-ФЗ «О едином налоге на вмененный доход для определенных видов деятельности» [40] Там же. Ст. 3826. позволило некоторые виды деятельности, такие как розничная торговля, общественное питание, бытовое обслуживание населения и т. д., вынести за рамки классической схемы налогообложения. Вне зависимости от получаемой налогоплательщиками прибыли им вменялся потенциально возможный доход, зависящий от ряда факторов, влияющих на получение данного дохода. Схема расчета налога была запутанной и корректировалась на основе большого числа коэффициентов.

Федеральный закон от 31 июля 1998 г. № 150-ФЗ «О внесении изменений и дополнений в Закон Российской Федерации «Об основах налоговой системы в Российской Федерации» [41] СЗ РФ. 1998. № 31. Ст. 3828. дополнил перечень налогов налогом с продаж. Данные дополнения были очень нечеткими, и позднее КС РФ признал их неконституционными в связи с неточной формулировкой некоторых элементов налогообложения.

Федеральный закон от 8 июля 1999 г. № 141-ФЗ «О налоге на отдельные виды транспортных средств» [42] СЗ РФ. 1999. № 28. Ст. 3474. обязал собственников транспортных средств каждый год уплачивать налог в зависимости от объема двигателя транспортного средства. При этом ставки налога варьировались в зависимости от срока выпуска автомобиля. В целях контроля за уплатой налога при прохождении ежегодного технического осмотра транспортного средства в ГИБДД предъявлялись квитанции об уплате налога.

Суммируя сделанное в рамках модернизации действующего законодательства за первые пять лет после принятия Конституции РФ, следует констатировать, что, несмотря на бурную деятельность законодателя, принципиальных перемен в этот период в сфере налогообложения так и не произошло.

Становление введенной с 1992 г. принципиально новой для России налоговой системы проходило в жестких условиях политических, экономических и структурных преобразований при отсутствии преемственности в области налогового права. За годы функционирования налоговой системы было внесено значительное количество различных изменений в налоговое законодательство с целью его приведения в соответствие с протекающими в жизни общества процессами.

Происходившие в России перемены в области политики и экономики, изменение правовых и бюджетных отношений между уровнями и ветвями власти, процесс интегрирования российской экономики в мировую требовали проведения адекватной налоговой политики и построения эффективной, справедливой стабильной налоговой системы. Необходимость дальнейшего развития действующего налогового законодательства диктовалась и его крайним несовершенством, выражавшимся, в частности, в отсутствии единой законодательной и нормативной базы налогообложения, многочисленности нормативных документов и частом несоответствии законов и подзаконных актов, регулирующих налоговые отношения, а также законов, относящихся к иным отраслям права, но вторгающихся в вопросы регулирования налоговых отношений; в существовании правовых пробелов и отсутствии достаточных правовых гарантий для участников налоговых отношений. Изменений требовали и чрезмерно жесткие нормы ответственности за налоговые нарушения, применявшиеся при отсутствии ясного законодательства, предупредительных процедур и одновременно нечеткости формулирования составов налоговых нарушений.