Александр Борисов - Комментарий к Федеральному закону от 21 ноября 1996 г. № 129-ФЗ «О бухгалтерском учете» (постатейный)

Аналитический и синтетический учет представляют собой два уровня, на которых осуществляется бухгалтерский учет. Первый из них – детализированный, ведется на счетах аналитического учета, второй – обобщенный, ведется на счетах синтетического учета. В определениях понятий «аналитический учет» и «синтетический учет», данных в комментируемой статье, отражены виды объектов бухгалтерского учета, указанные в п. 2 ст. 1 комментируемого Закона, – имущество организаций, их обязательства и хозяйственные операции (см. комментарий к ст. 1 Закона).

Несмотря на то что ведение налогового учета не предусматривает двойной записи, являющейся одним из главных методов бухгалтерского учета, в системе налогового учета также существует два уровня – аналитический учет и синтетический учет.

Согласно ст. 314 части второй НК РФ данные налогового учета по налогу на прибыль организаций – это данные, которые учитываются в разработочных таблицах, справках бухгалтера и иных документах налогоплательщика, группирующих информацию об объектах налогообложения. В статье 314 Кодекса (в ред. Федерального закона от 29 мая 2002 г. № 57-ФЗ) установлено, что при этом аналитический учет данных налогового учета должен быть так организован налогоплательщиком, чтобы он раскрывал порядок формирования налоговой базы.

Строго говоря, законодательство о налогах и сборах не использует понятие «синтетический налоговый учет». Тем не менее, представляется, что есть достаточные основания рассматривать в качестве синтетического налогового учета учет обобщенных данных налогового учета, который ведется в расчете налоговой базы по налогу на прибыль организаций. Расчет налоговой базы согласно ст. 313 НК РФ является подтверждением данных налогового учета. В расчете налоговой базы исходя из положений ст. 314 данного Кодекса, отражается систематизированная и накопленная в аналитических регистрах налогового учета информация, содержащаяся в принятых к учету первичных документах. Статьей 315 НК РФ установлено, что расчет налоговой базы за отчетный (налоговый) период составляется налогоплательщиком самостоятельно в соответствии с нормами, установленными гл. 25 Кодекса, исходя из данных налогового учета нарастающим итогом с начала года.

Обязательные для исполнения всеми организациями на территории России планы счетов бухгалтерского учета и инструкции по их применению, как установлено подп. «а» п. 2 ст. 5 комментируемого Закона, разрабатывают и утверждают в пределах своей компетенции органы, которым федеральными законами предоставлено право регулирования бухгалтерского учета (см. комментарий к ст. 5 Закона).

Согласно п. 3 ст. 6 комментируемого Закона рабочий план счетов бухгалтерского учета, содержащий синтетические и аналитические счета, необходимые для ведения бухгалтерского учета в соответствии с требованиями своевременности и полноты учета и отчетности, утверждаются при принятии организацией учетной политики (см. комментарий к ст. 6 Закона).

Статьей 314 части второй НК РФ определено, что аналитические регистры налогового учета – это сводные формы систематизации данных налогового учета за отчетный (налоговый) период, сгруппированных в соответствии с требованиями настоящей главы, без распределения (отражения) по счетам бухгалтерского учета.

С учетом того что ведение налогового учета не предусматривает двойной записи, понятие «план счетов» неприменимо в системе налогового учета. Из определения понятия «налоговый учет», данного в ст. 313 НК РФ (система обобщения информации для определения налоговой базы по налогу на основе данных первичных документов, сгруппированных в соответствии с порядком, предусмотренным Налоговым кодексом РФ), следует, что неким аналогом плана счетов бухгалтерского учета в налоговом учете является установленный законодательством о налогах и сборах порядок группировки данных об объектах налогового учета (об объектах налогового учета см. комментарий к ст. 1 Закона).

В пункте 4 Положения по бухгалтерскому учету «Бухгалтерская отчетность организации» (ПБУ 4/99) помимо приведенного в комментируемой статье определения даны следующие определения: отчетный период – период, за который организация должна составлять бухгалтерскую отчетность;

отчетная дата – дата, по состоянию на которую организация должна составлять бухгалтерскую отчетность;