Данил Винницкий - Российское налоговое право

Актуальность избранной темы определяется как необходимостью теоретического осмысления системных качеств современного налогового права, его структуры и принципов, так и конкретными проблемами, которые возникают в практике судов вследствие доктринальной неразработанности таких базовых понятий, используемых законодательством, как «налог», «сбор» и некоторых других. В работе рассматривается положение налогового права в системе российского права и приводятся аргументы в пользу признания за ним отраслевой самостоятельности. Однако доказательство этого тезиса не является самоцелью; в действительности, важно определить оптимальную степень автономии налогового права как целостного системного объекта и наиболее целесообразные формы его взаимодействия с иными элементами структуры права, практические последствия такого взаимодействия. Именно этой задаче подчинена значительная часть исследования.

Поставленные перед исследованием задачи потребовали не только анализа действующего российского законодательства, практики его применения, трудов отечественных ученых, но также и привлечения работ зарубежных специалистов по отдельным вопросам теории налогового права и финансов. Были учтены концепции немецких ученых (Д. Бирк ( D. Birk), Г. Крецелиус ( G. Crezelius ), Л. Остерло (L. Osterloh) , К. Типке (K. Tipke), К. Фогель (K. Vogel) и др.), швейцарских (Э. Блюменштайн (E. Blumenstein) , П. Лохер (P. Locher) , Ж.-М. Ривье (J.-M. Rivier) и др.), французских (М. Бувье (M. Bouvier) , Ж. Ж. Бьенвеню (J.-J. Bienvenu) , П. М. Годме (P. M. Gaudemet) , Дж. Гроклод (J. Grosclaude) , Ф. Маршессу (Ph. Marchessou) , М. Козьян (M. Cozian) , Ж.-М. Котре (J .-M. Cotteret) , Ж.-П. Лассаль (J .-P. Lassale) , Ж. Молинье (J. Molinier) , Л. Тротаба (L. Trotabas) , М.-К. Эсклассан (M .-C. Esclassan) и др.) итальянских (Дж. Аббамонте (G. Abbamonte) , Н. Д’Амати (N. D’Amati) , А. Д. Джаннини (A. D. Giannini) , М. С. Джаннини (M. S. Giannini), Г. Ингроссо (G. Ingrosso) , Ф. Маффедзони (F. Maffezzoni) , Л. Растелло (L. Rastello) , Г. Фальситта (G. Falsitta) и др.), шведских (Н. Маттссон (N. Mattsson) , Р. Польссон (R. Påhlsson) и др.), а также некоторых английских и американских ученых.

Автор надеется, что настоящая работа, имеющая в большей степени теоретический характер, будет полезна и практикующим юристам при решении некоторых непростых проблем толкования и применения норм российского налогового права, ибо уже не раз отмечалось, что в налоговом праве дистанция между «очень теоретическим» и «очень практическим» нередко оказывается весьма незначительной [3] Zimmer F. General report. Form and substance in tax law. 56 th annual IFA Congress in Oslo, Norway: Cahiers de droit fiscal international. 2002. Vol. 87a. .

В заключение хотелось бы высказать слова благодарности доктору юридических наук, профессору, директору Института права и предпринимательства Уральской государственной юридической академии В. С. Белых, доктору юридических наук, профессору, заслуженному юристу РФ В. С. Якушеву за ценные советы и замечания, сделанные при подготовке автором данной книги к изданию.

В философской литературе подчеркивается, что «в строгом смысле слова система – это целостное образование, обладающее новыми качественными характеристиками, не содержащимися в образующих его компонентах ».При этом «система – это такое образование, в котором внутренние связи компонентов между собой преобладают над внешними воздействиями на них » [4] Афанасьев В. Г. Общество: системность, познание и управление. М., 1981. С.18–19. . Целостность того или иного объекта, его относительная независимость от влияния среды, т. е. автономия, являются важнейшими характеристиками любой системы. Признание существования налогового права как объективно существующей целостной системы правовых норм уже само по себе позволяет говорить об определенной степени его автономии в российской системе права. Однако важным с теоретической и практической точки зрения является вопрос о том, какова степень этой автономии и какое влияние она может (и должна) оказать на процесс налогового правотворчества и правоприменения. Данной проблеме в зарубежной налогово-правовой доктрине и в науке публичных финансов посвящены серьезные исследования [5] См. обзор точек зрения по этой проблеме во второй главе настоящей работы. . В российской юридической науке этому вопросу уделялось явно недостаточно внимания. Между тем его изучение позволяет в комплексе рассмотреть как системно-структурные , так и системно-функциональные характеристики налогового права как целостного, т. е. в определенной степени автономного образования.