Сергей Каневский - Выявление искажений в финансовой отчетности по МСФО

Третья глава посвящена методике выявления искажений в финансовой отчетности. Отдельно рассматриваются математические проверки и аналитические проверки как методы обеспечения достоверности финансовых показателей. Математические проверки основываются на внутриформенных, межформенных и интраформенных взаимосвязях финансовых показателей. В книге рассмотрена техника осуществления данных проверок на примерах крупнейших российских компаний. Аналитические проверки основываются на понимании экономической существенности деятельности предприятия, внешней среды и существенных процессов и событий, имевших место за отчетный период. Данное понимание необходимо для качественного анализа изменений в финансовых статьях, показателях и коэффициентах в связи с тем, что необъясненные изменения могут указывать на возможные искажения в финансовой отчетности и как минимум требуют дальнейших исследований. Финансовая отчетность предприятия, подготовленная в соответствии с Международными стандартами финансовой отчетности, является только одним из источников информации о предприятии, как правило, в открытом доступе. Другие источники такой информации являются публикации, отчетность других публичных компании, годовые отчеты, ежеквартальные отчеты эмитента и любые другие источники, вызывающие определенной степень доверия. В третьей главе рассмотрены методы и примеры сопоставления финансовой отчетности, подготовленной в соответствии с МСФО, с другими надежными источниками информации. Данные процедуры представляют ценность с точки зрения выявления возможных искажений. Кроме того, сверка с источниками информации, подготовленными сотрудниками предприятия, может свидетельствовать о качестве работы сотрудников, их взаимодействия в рамках предприятия, а также о корпоративной культуре предприятия в целом.

Понятие искажений в финансовой отчетности имеет различные определения, которые находят отражение в Международных стандартах бухгалтерской отчетности (далее – МСФО), в национальных бухгалтерских стандартах различных стран, в международных и национальных стандартах аудиторской деятельности. Кроме того, виды искажений в финансовой отчетности рассматриваются в профессиональной литературе, являются предметом интереса представителей различных ассоциаций и сообществ, участвующих в подготовке отчетности либо являющихся ее пользователями.

В данном разделе мы рассмотрим определения данные понятию «искажение в финансовой отчетности» в приведенных выше документах и материалах, проведем систематизацию и сравнительный анализ, а также дополним соответствующие определения.

Международный стандарт аудита (далее – МСА) 450 «Оценка искажений, выявленных в ходе аудита» определяет искажение в финансовой отчетности как «расхождение между включенной в отчетность суммой, классификацией, представлением или раскрытием информации в финансовой отчетности и суммой, классификацией, представлением или раскрытием информации, которые требуются в соответствии с применимой концепцией подготовки финансовой отчетности» 2 2 МСА 450 «Оценка искажений, выявленных в ходе аудита», п.4. Международная ассоциация бухгалтеров [Электронный ресурс] // URL: http: //www.iaasb.org [26, п.4]. Данное определение наиболее широко охватывает виды искажений, которые встречаются в финансовой отчетности. Объектом искажений выступают не только абсолютные суммы финансовых показателей, представленных в финансовой отчетности, но и другие ключевые составляющие, и факторы, необходимые для ее целостного восприятия пользователями. Одним из факторов, способствующих целостному и корректному восприятию отчетности согласно МСА 450 «Оценка искажений, выявленных в ходе аудита», является правильная классификация групп активов или операций в статьях отчетных форм 3 3 Там же [26, п.4].

Классификацией представляется правильная группировка тех или иных показателей в соответствующих им строкам отчетности. Например, классификация расходов, напрямую относящихся к производству продукции в составе прочих расходов (вместо себестоимости), является разновидностью ошибки классификации.

Другим фактором, обусловливающим искажения в финансовой отчетности, является ошибка в представлении. Концепции бухгалтерского учета и отчетности устанавливают определенные требования к представлению финансовой информации. В частности, в МСФО данные требования содержатся в МСФО (IAS) 1 «Представление в финансовой отчетности». Так, данный стандарт 4 4 МСФО (IAS) 1 «Представление в финансовой отчетности» п.36. [Электронный ресурс] // URL:http://minfin.ru/common/upload/library/2016/03/main/RU_BlueBook_GVT_2015_IAS_1.pdf [9, п.36] указывает на необходимость составления отчетности как минимум на ежегодной основе за один год. Если предприятие, например, составило отчетность за 1 год и 1 месяц, не раскрыв при этом причины отступления от требований стандарта, данная ошибка является типичным примером ошибки представления.