Евгений Сивков - Специальные налоговые режимы - УСНО, ЕНВД, ПНСН, ЕСХН. Как выжать максимум?

2. Некоммерческие организации.

3. ООО и ОАО, учрежденные потребительскими обществами и их союзами, осуществляющими свою деятельность в соответствии с Федеральным законом от 19.06.1992 № 3085-1 «О потребительской кооперации (потребительских обществах, их союзах) в Российской Федерации».

4. С 1 января 2011 г. – ООО, ОАО, ЗАО и ОДО, в отношении которых одновременно выполняются следующие условия (Федеральный закон от 27.11.2010 № 310-Ф3):

а) они учреждены бюджетными научными учреждениями, научными учреждениями, созданными государственными академиями наук в соответствии с Федеральным законом от 23.08.1996 № 127-ФЗ, либо вузами, являющимися бюджетными образовательными учреждениями, созданными государственными академиями наук в соответствии с Федеральным законом от 22.08.1996 № 125-ФЗ;

б) их деятельность заключается в практическом применении (внедрении) результатов интеллектуальной деятельности:

– программ для электронных вычислительных машин;

– баз данных;

– изобретений;

– полезных моделей;

– промышленных образцов;

– селекционных достижений;

– топологий интегральных микросхем;

– секретов производства (ноу-хау);

в) исключительные права на указанные результаты интеллектуальной деятельности принадлежат учредившим их научным учреждениям, вузам.

Отметим, что в отношении данных организаций ограничение по доле участия снято с 2011 г. Однако среди них есть компании, которые в 2010 г. подали заявление о переходе на УСНО с 1 января 2011 г. Таким образом, на момент подачи заявления п. 3 ст. 346.12 НК РФ не содержал нормы, позволяющей им применять УСНО независимо от размера доли участия организаций в их уставном капитале.

Тем не менее, с 2011 г., когда льготная норма вступила в силу, они могут применять УСНО (Письма Минфина России от 22.02.2011 № 03-11-06/2/27, ФНС России от 11.10.2011 №ЕД-4-3/16719@, от 21.06.2011 №ЕД-4-3/9828@).

Тот факт, что в 2010 г. доля участия юридических лиц превышала 25 % уставного капитала, значения не имеет.

Исходя из пп. 14 п. 3 ст. 346.12 НК РФ следует, что ограничение по доле участия организаций в уставном (складочном) капитале должно соблюдаться:

– во-первых, на дату начала работы на УСНО. В ином случае организация не приобретет право на применение «упрощенки»;

– во-вторых, во время использования УСНО. Организация, которая нарушит данное требование в этот период, утрачивает право на применение «упрощенки».

Организации и предприниматели не могут работать на УСНО, если средняя численность их работников за налоговый или любой отчетный период превысит 100 человек (пп. 15 п. 3 cт. 346.12 НК РФ).

Если вы планируете перейти на «упрощенку», нужно сделать расчет средней численности своих работников за 9 месяцев текущего года (т. е. за последний отчетный период).

Если этот показатель не превышает 100 человек, вы сможете работать на УСНО с начала следующего года (пп. 15 п. 3 ст. 346.12 НК РФ).

В среднюю численность работников включается:

– среднесписочная численность работников (СЧР);

– средняя численность внешних совместителей (СЧВН);

– средняя численность работников, которые трудятся у вас на основании гражданско-правовых договоров о выполнении работ и оказании услуг (СЧГД);

– в составе работников необходимо учитывать и учащихся, которые проходят производственную практику по гражданско-правовым договорам между вашей организацией и учебным заведением. Причем не имеет значения, выплачивается заработная плата непосредственно учащимся или денежные средства перечисляются учреждению;

– если по отдельным видам деятельности вы переведены на ЕНВД, то ограничение по численности работников определяется исходя из всех видов деятельности, которые вы осуществляете (п. 4 ст. 346.12 НК РФ);

– вам нужно определять среднюю численность работников по окончании каждого отчетного периода: квартала, полугодия, 9 месяцев и в целом за год. Ведь если данный показатель за любой период превысит 100 человек, вы утратите право на применение УСНО. В таком случае вы перейдете на общую систему налогообложения с начала того квартала, в котором достигнуто такое превышение (п. 4 ст. 346.13 НК РФ).

Заключайте авторские договоры, они не учитываются при расчете средней численности работников, поскольку предметом таких договоров не является выполнение работ или оказание услуг (см., например, Письмо Минфина России от 16.08.2007 № 03-11-04/2/199).