Коллектив авторов - Налогообложение - планирование, анализ, контроль

✓ сокрытие доходов (прибыли);

✓ нарушение правил бухгалтерского и налогового учета;

✓ фальсификация учетных данных, сокрытие объектов налогообложения;

✓ неправильное использование налоговых льгот;

✓ непредставление или несвоевременное представление документов, необходимых для исчисления и уплаты налогов или их уничтожение.

Так как уход от налоговых платежей достигается незаконным путем, то за него предусмотрены следующие виды ответственности:

✓ гражданско-правовая;

✓ административная;

✓ финансовая;

✓ уголовная.

Выделяют некриминальное и криминальное уклонение от уплаты налогов. Некриминальное уклонение от уплаты налогов – это действия, нарушающие налоговое законодательство, но не влекущие состава налогового преступления и применения уголовной ответственности. Оно связано:

✓ с неправильным отражением операций в бухгалтерском и налоговом учете;

✓ с заключением фиктивных договоров и изменением их содержания после исполнения этих договоров, выплатой санкций за несуществующие нарушения.

Криминальное уклонение от уплаты налогов – это действия, нарушающие налоговое законодательство и влекущие состав налогового преступления с применением мер уголовно-правовой ответственности. Данные способы составляют состав налоговых преступлений по ст. 194, 198, 199 Уголовного кодекса Российской Федерации:

✓ подделка документов;

✓ фальсификация данных бухучета;

✓ фиктивный прием на работу «мертвых душ»;

✓ умышленное неоприходование денег, поступивших в кассу за реализованную продукцию (работа на «наличку», бесфактурные продажи).

Самостоятельная группа криминальных способов уклонения от налогов:

✓ осуществление предпринимательской деятельности без государственной регистрации (нарушение ст. 51 Гражданского кодекса Российской Федерации ГК РФ); осуществление предпринимательской деятельности без постановки на учет в налоговых органах (нарушение ст. 83, 84 НК РФ).

В категорию «налоговая оптимизация» входят способы, при которых экономический эффект в виде уменьшения налоговых платежей достигается путем квалифицированной организации дел по исчислению и уплате налогов, что исключает или снижает случаи их необоснованной переплаты.

В узком смысле под налоговым планированием понимаются действия по легальному уменьшению налоговых платежей. Понятие налоговой оптимизации несколько шире, это уменьшение размера налоговых обязательств посредством целенаправленных правомерных действий налогоплательщика, включающих в себя полное использование всех предоставленных законодательством льгот, налоговых освобождений и других законных приемов и способов.

Налоговая оптимизация может быть двух видов:

✓ перспективная (долгосрочная) предполагает применение таких приемов и способов, которые уменьшают налоговое бремя налогоплательщика в процессе всей его деятельности или достаточно продолжительное время;

✓ текущая налоговая оптимизация предполагает применение некоторой совокупности методов, позволяющих снижать налоговое бремя для налогоплательщика в каждом конкретном случае.

Комплексное и целенаправленное применение налогоплательщиком мер, направленных на полное использование совокупности всех методов налоговой оптимизации, и составляет налоговое планирование.

Оно также допускает использование юридических пробелов в законодательстве и соответствующее толкование норм налогового права в пользу налогоплательщика. Но данный метод носит исключительно нерегулярный и более рискованный характер в отличие от первых двух, так как в любое время в налоговое законодательство могут быть внесены изменения и дополнения, устраняющие эти пробелы.

Налоговое планирование, не нарушающее закон, – обычная практика бизнеса во всем мире.

Принципы налогового планирования.Как считает Дж. Пеппер, эти принципы включают следующие положения:

✓ платить налоги нужно, но с умом (принцип разумности). Это значит, что, во-первых, платить необходимо только минимальную сумму положенных налогов, т. е. полноценно использовать всю совокупность налоговых льгот, во-вторых, делать это необходимо в последний день установленного срока;

✓ налоги нельзя просто механически минимизировать, их необходимо оптимизировать, поскольку, во-первых, сокращение одних налоговых платежей может привести к увеличению других; во-вторых, простое сокращение налогов путем отнесения расходов на затраты уменьшает финансовый результат и сдерживает развитие бизнеса; в-третьих, механическая минимизация налогов может привести к превосходству формы над существом сделки и к ее оспоримости налоговыми органами;