Елена Бехтерева - Медицинские услуги. Особенности бухгалтерского учета и налогообложения

Медицинский центр ООО «Доктор» заключило контракт на покупку радиационной медицинской установки на сумму 800 000 руб. (без НДС). В соответствии с условиями контракта расчеты производятся путем открытия покрытого аккредитива в рублях. Вознаграждение банка за услуги по открытию аккредитива составило 30 000 руб.

Расходы по доставке оборудования со склада поставщика составили 15 000 руб. (в том числе НДС — 2287,5 руб.). Расходы по доставке были оплачены с расчетного счета.

Приобретенное оборудование будет использоваться в медицинской деятельности, не облагаемой НДС. В бухгалтерском учете операции по расчетам будут оформлены следующим образом:

Дебет счета 55 «Специальные счета в банках» субсчет 1 «Аккредитивы»,

Кредит счета 51 «Расчетные счета» — денежные средства переведены на аккредитив в сумме 800 000 руб.;

Дебет счета 76 «Расчеты с разными дебиторами и кредиторами»,

Кредит счета 51 «Расчетные счета» — оплачены услуги банка в сумме 30 000 руб.;

Дебет счета 08 «Вложения во внеоборотные активы»,

Кредит счета 76 «Расчеты с разными дебиторами и кредиторами» — стоимость услуг банка включена в первоначальную стоимость приобретенного оборудования в сумме 30 000 руб.;

Дебет счета 08 «Вложения во внеоборотные активы»,

Кредит счета 60 «Расчеты с поставщиками и подрядчиками» — оприходовано приобретенное оборудование в сумме 800 000 руб.;

Дебет счета 60 «Расчеты с поставщиками и подрядчиками»,

Кредит счета 55 «Специальные счета в банках» субсчет 1 «Аккредитивы »— денежные средства перечислены продавцу с аккредитива в сумме 800 000 руб.;

Дебет счета 76 «Расчеты с разными дебиторами и кредиторами»,

Кредит счета 51 «Расчетные счета »— оплачены расходы по доставке с учетом НДС в сумме 15 000 руб.;

Дебет счета 08 «Вложения во внеоборотные активы»,

Кредит счета 76 «Расчеты с разными дебиторами и кредиторами» — расходы по доставке включены в первоначальную стоимость приобретенного оборудования в сумме 15 000 руб.;

Дебет счета 01 «Основные средства»,

Если по каким-либо причинам покрытый аккредитив не использован, то деньги должны быть оприходованы на счет (дебет счета 51 «Расчетные счета», кредит счета 55 «Специальные счета в банках» субсчет 1 «Аккредитивы»).

Кроме того, может быть открыт непокрытый (гарантированный) аккредитив, сумма которого учитывается на забалансовом счете 009 «Обеспечения обязательств и платежей выданные».

Закрытие аккредитива осуществляется в исполняющем банке, если истек его срок действия, получатель средств отказался от использования аккредитива или банк-эмитент отозвал аккредитив (в том числе по требованию плательщика).

Состав материально-производственных запасов медицинских учреждений, так же как других коммерческих организаций, осуществляющих финансово-хозяйственную деятельность, определен ПБУ 5/01 «Учет материально-производственных запасов».

К основным видам материальных запасов медицинских центров являются лекарства, кремы, гигиенические препараты, производственные инструменты и инвентарь (медицинские инструменты), а также спецодежда (халаты и др.).

Бухгалтерский учет материалов осуществляется по их фактической себестоимости (п. 5 ПБУ 5/01), которая зависит от способа их получения.

Так, в состав фактической себестоимости материальных запасов и расходных материалов, приобретенных за плату, включаются фактические затраты медицинской организации на их приобретение, за исключением НДС и иных возмещаемых налогов (кроме случаев, предусмотренных законодательством РФ).

К таким затратам относятся (п. 6 ПБУ 5/01):

1) суммы, уплачиваемые в соответствии с договором поставщику (продавцу);

2) суммы, уплачиваемые организациям за информационные и консультационные услуги, связанные с приобретением материалов;

3) таможенные пошлины;

4) невозмещаемые налоги, уплачиваемые в связи с приобретением единицы материалов;

5) вознаграждения, уплачиваемые посреднической организации, через которую приобретены материально-производственные запасы;