М. Климова - Налог на прибыль

Налоговые органы при осуществлении контроля за полнотой исчисления налогов имеют право проверять правильность применения цен по сделкам только:

1) между взаимозависимыми лицами. Согласно ст. 20 НК РФ взаимозависимыми лицами признаются физические лица и (или) организации, отношения между которыми могут оказывать влияние на условия или экономические результаты их деятельности или деятельности представляемых ими лиц, а именно:

если одна организация непосредственно и (или) косвенно участвует в другой организации и суммарная доля такого участия составляет более 20 %. Доля косвенного участия одной организации в другой через последовательность иных организаций определяется в виде произведения долей непосредственного участия организаций этой последовательности одна в другой.

Пример.

Организация А является учредителем организации Б с долей в уставном капитале 60 %. В свою очередь, организация Б имеет долю в размере 40 % в уставном капитале организации В, с которой организация А заключила договор купли-продажи товаров. Организации А и В являются взаимозависимыми для целей налогообложения;

если одно физическое лицо подчиняется другому физическому лицу по должностному положению;

если лица состоят в соответствии с семейным законодательством Российской Федерации в брачных отношениях, отношениях родства или свойства, усыновителя и усыновленного, а также попечителя и опекаемого.

Суд может признать лица взаимозависимыми и по иным основаниям, если отношения между ними могут повлиять на результаты сделок по реализации товаров;

2) по товарообменным (бартерным) операциям;

3) при совершении внешнеторговых сделок;

4) при отклонении более чем на 20 % в сторону повышения или в сторону понижения от уровня цен, применяемых налогоплательщиком по идентичным (однородным) товарам (работам, услугам) в пределах непродолжительного периода времени. Как разъяснил Минфин России в письмах от 18.07.2005 № 03-02-07/1-190, от 22.01.2007 № 03-02-07/1-16, для целей ст. 40 НК РФ непродолжительным периодом времени может быть признан период времени, определенный на основе исследования конкретных обстоятельств экономической деятельности налогоплательщика, повлекших отклонение применяемых налогоплательщиками цен, учета особенности реализации товаров, выполнения работ, оказания услуг и специфики таких товаров, работ, услуг. Так, колебаниями рыночных цен может быть обосновано отклонение более чем на 20 % примененных налогоплательщиками цен идентичных (однородных) товаров в пределах месячного срока (30 дней).

Если цены товаров, работ или услуг, примененные сторонами сделки, отклоняются в сторону повышения или в сторону понижения более чем на 20 % от рыночной цены идентичных (однородных) товаров (работ или услуг), налоговый орган вправе вынести мотивированное решение о доначислении налога и пени, рассчитанных таким образом, как если бы результаты этой сделки были оценены исходя из применения рыночных цен на соответствующие товары, работы или услуги.

Например, договоры лизинга с выкупом чаще всего предусматривают символическую выкупную цену – 1 руб., 100 руб., 100 долл. США и т.д. Это объясняется тем, что лизингополучатель на момент выкупа фактически уже оплатил предмет лизинга через лизинговые платежи.

В соответствии со ст. 421 ГК РФ граждане и юридические лица свободны в заключении договора. Стороны договора лизинга вправе установить любую выкупную цену предмета лизинга. При этом следует учитывать, что ст. 40 НК РФ, предусматривающая принципы определения цены товаров, работ или услуг для целей налогообложения прибыли, не содержит каких-либо исключений в отношении выкупа предмета лизинга.

Рыночная цена перехода права собственности на предмет лизинга, по мнению контролирующих органов, должна определяться как цена выкупа предмета лизинга, сложившаяся при взаимодействии спроса и предложения идентичных (а при их отсутствии – однородных) товаров в сопоставимых экономических (коммерческих) условиях (письмо Минфина России от 12.07.2006 № 03-03-04/1/576).

Иными словами, если по завершении договора лизинга выкупается дорогостоящий автомобиль со сроком эксплуатации два-три года, лизингополучатель должен при определении рыночной цены сделки сравнить выкупную стоимость не с рыночной ценой такого автомобиля при его приобретении, а со среднерыночной выкупной ценой такого транспортного средства по договору лизинга.

Пример.