П. Никаноров - Посредническая деятельность - учет и налогообложение

При отсутствии в договоре агентирования соответствующих условий отчеты должны представляться агентом по мере исполнения им договора либо по окончании действия договора.

Форма отчета посредника должна учитывать требования Федерального закона от 21. 11. 1996 № 129-ФЗ «О бухгалтерском учете» в части наличия в нем следующих обязательных реквизитов:

– наименование документа;

– дата составления документа;

– наименование организации, от имени которой составлен документ;

– содержание хозяйственной операции;

– измерители хозяйственной операции в натуральном и денежном выражении;

– наименование должностей лиц, ответственных за совершение хозяйственной операции и правильность ее оформления;

– личные подписи вышеуказанных лиц.

Отчет посредника, как правило, содержит следующие данные, позволяющие надлежащим образом признать данный документ в бухгалтерском и налоговом учете:

– количество и стоимость реализованных (приобретенных) товаров (работ, услуг) с выделением сумм НДС;

– сумма денежных средств, полученных от покупателей товаров (работ, услуг), с указанием реквизитов документов, по которым денежные средства были перечислены (внесены), а также дат фактического зачисления средств на счет (в кассу) посредника;

– суммы авансовых платежей, полученных от покупателей;

– расходы, произведенные посредником в целях исполнения обязательств по договору и подлежащие согласно условиям заключенного сторонами договора возмещению заказчиком;

– сумма комиссионного вознаграждения посредника без НДС, а также сумма НДС с комиссионного вознаграждения (должен быть изложен подробный порядок расчета суммы вознаграждения);

– сумма дополнительного вознаграждения посредника с подробным порядком его расчета.

Если согласно условиям договора посредник приобретает (а не реализует) в интересах заказчика товары (работы, услуги), в его отчете раскрываются суммы денежных средств, полученные посредником от заказчика (по датам).

Как следует из п. 14 Обзора Президиума ВАС РФ № 85, отчет комиссионера может и не служить доказательством исполнения комиссионером своей обязанности по договору комиссии без подтверждения его другими доказательствами, которыми могут быть копии договоров, накладных, счетов-фактур, актов приема-передачи и т. п. документов.

Все данные отчетов должны приводиться на основании соответствующих первичных учетных документов, подтверждающих ту или иную финансово-хозяйственную операцию (платежные поручения, кассовые ордера, накладные и т. д. ). Если заключенным сторонами договором предусмотрено представление копий документов, к отчету прилагаются копии первичных учетных документов, подтверждающих отраженные в отчете данные.

Выполнение обязательств по договору может подтверждаться двусторонним актом сдачи-приемки оказанных услуг.

В свою очередь, выступающая в качестве заказчика сторона обязана рассмотреть представленный комиссионером отчет и в случае наличия возражений по нему должна сообщить о них в течение 30 дней со дня получения отчета, если только заключенным сторонами соглашением не установлен иной срок. Если заказчик не соблюдет вышеуказанные сроки для представления имеющихся возражений, отчет должен быть в соответствии со ст. 999 ГК РФ признан принятым.

При определении сроков представления отчета сторонам следует учитывать положения налогового законодательства. В частности, согласно ст. 316 Налогового кодекса Российской Федерации (НК РФ) если реализация производится через комиссионера, то налогоплательщик-комитент должен определять сумму выручки от реализации на дату реализации на основании извещения комиссионера о реализации принадлежащего комитенту имущества (имущественных прав). При этом комиссионер обязан в течение трех дней с момента окончания отчетного периода, в котором произошла такая реализация, известить комитента о дате реализации принадлежащего ему имущества.

Вышеуказанные сроки представления отчета объясняются нормами п. 3 ст. 271 НК РФ, согласно которой при реализации товаров (работ, услуг) по договору комиссии (агентскому договору) налогоплательщиком-комитентом (принципалом) датой получения дохода от реализации признается дата реализации принадлежащего комитенту (принципалу) имущества (имущественных прав), указанная в извещении комиссионера (агента) о реализации и (или) в отчете комиссионера (агента).