П. Никаноров - Учет и налогообложение расходов на страхование работников

Д-т 26 К-т 97 – 62 850 руб. (740 000 руб. : 365 календарных дней x 31 календарный день) – отражены суммы страховых взносов, признанных в составе расходов организации для целей бухгалтерского учета за июль 2008 года;

Д-т 26 К-т 97 – 62 850 руб. – отражены суммы страховых взносов, признанных в составе расходов организации для целей бухгалтерского учета за август 2008 года;

Д-т 26 К-т 97 – 60 821 руб. (740 000 руб. : 365 календарных дней x 30 календарных дней в сентябре) – отражены суммы страховых взносов, признанных в составе расходов организации для целей бухгалтерского учета за сентябрь 2008 года;

Д-т 09 К-т 68, субсчет «Расчеты по налогу на прибыль», – 7037 руб. [(62 850 руб. + 62 850 руб. + 60 821 руб. – 157 200 руб.) x 24 %] – отражен в бухгалтерском учете организации отложенный налоговый актив, образованный в связи с признанием в бухгалтерском учете расходов на страхование в большем значении, чем в налоговом учете.

Если вычитаемая временная разница (превышение расходов по правилам бухгалтерского учета над расходами, отнесенными в уменьшение налоговой базы по налогу на прибыль) не будет погашена за счет показателей следующих отчетных периодов, учтенный отложенный налоговый актив погашается следующей проводкой:

Д-т 68, субсчет «Расчеты по налогу на прибыль», К-т 09.

Различия по итогам налогового периода ведут к образованию постоянной разницы и, как следствие тому, – к постоянному налоговому обязательству. Для этого выявленная разница умножается на ставку налога на прибыль. Полученный результат отражается в бухгалтерском учете следующей проводкой:

Д-т 99 «Прибыли и убытки», субсчет «Постоянное налоговое обязательство», К-т 68, субсчет «Расчеты по налогу на прибыль».

Теоретически может возникнуть и другая ситуация, при которой расходы на страхование работников будут признаны за соответствующий отчетный период в налоговом учете в б о льшей сумме, чем в бухгалтерском учете. В этом случае возникает налогооблагаемая временная разница и отложенное налоговое обязательство. Величина такого обязательства отражается проводкой:

Д-т 68, субсчет «Расчеты по налогу на прибыль», К-т 77 «Отложенные налоговые обязательства».

В соответствии с подпунктом 7 п. 1 ст. 238 НК РФ обложению единым социальным налогом не подлежат:

– суммы страховых платежей (взносов) по обязательному страхованию работников, осуществляемому организацией в порядке, установленном законодательством Российской Федерации;

– суммы платежей (взносов) организации по договорам добровольного личного страхования работников, заключаемым на срок не менее одного года, предусматривающим оплату страховщиками медицинских расходов этих застрахованных лиц;

– суммы платежей (взносов) организации по договорам добровольного личного страхования работников, заключаемым исключительно на случай наступления смерти застрахованного лица и (или) причинения вреда здоровью застрахованного лица.

С 1 января 2009 года в налоговую базу по единому социальному налогу не включаются взносы работодателей, уплаченных ими в качестве поддержки пенсионных накоплений своих работников в соответствии с Законом о дополнительных страховых взносах на накопительную часть трудовой пенсии. Соответствующая норма закреплена в подпункте 7.1 п. 1 ст. 238 НК РФ. При этом освобождаемая от налогообложения на основании вышеуказанной нормы Кодекса сумма ограничена не более 12 000 руб. в год в расчете на каждого работника, в пользу которого уплачивались взносы работодателя.

В случае внесения платежей (взносов) по другим договорам страхования в пользу работников и (или) членов их семей налогообложение расходов осуществляется с учетом положений п. 3 ст. 236 НК РФ. Если соответствующие расходы не могут быть признаны для целей налогообложения прибыли, то они освобождаются от обложения единым социальным налогом. Если налоговую базу по налогу на прибыль расходы уменьшают или если организация не является плательщиком налога на прибыль, соответствующие расходы должны включаться в объект обложения единым социальным налогом.

Соответственно не должны также облагаться единым социальным налогом страховые взносы, которые не были признаны для целей налогообложения прибыли в связи с превышением «нормативного» значения, установленного главой 25 НК РФ. Однако при этом организациям необходимо учитывать, что в течение календарного года отдельные взносы не могут уменьшать налоговую базу по налогу на прибыль, но по итогам последующего (последующих) периода(ов) в состав расходов на оплату труда они все же будут включены в налоговую базу по налогу на прибыль.