П. Никаноров - Учет и налогообложение расходов на страхование работников

Возмещение расходов военными комиссариатами осуществляется на основании представляемых организациями сведений о размере фактически произведенных расходов с указанием банковских реквизитов счетов для перечисления возмещаемых сумм и приложением копий соответствующих документов (см. постановление Правительства РФ от 01.12.2004 № 704).

Расходы на оплату ежегодных отпусков. В соответствии с п. 7 ст. 255 НК РФ для целей обложения налогом на прибыль принимаются расходы на оплату труда, сохраняемую работникам на время отпуска, предусмотренного законодательством Российской Федерации.

Ежегодные основные и дополнительные оплачиваемые отпуска предоставляются работникам с сохранением места работы (должности) и среднего заработка.

Ежегодный основной оплачиваемый отпуск предоставляется работникам продолжительностью 28 календарных дней, если только действующим законодательством не установлен удлиненный основной отпуск.

В соответствии со ст. 116 ТК РФ ежегодные дополнительные оплачиваемые отпуска предоставляются работникам, занятым на работах с вредными и (или) опасными условиями труда; работникам, имеющим особый характер работы; работникам с ненормированным рабочим днем; работникам, работающим в районах Крайнего Севера и приравненных к ним местностях, а также в других случаях, предусмотренных федеральными законами.

Расчет сумм среднего заработка за отпуск должен производиться по правилам исчисления среднего заработка и с соблюдением положений трудового законодательства о порядке предоставления оплачиваемых отпусков.

В частности, должны быть учтены нормы ст. 121 ТК РФ, определяющей порядок исчисления стажа работы, дающего право на ежегодный оплачиваемый отпуск. В общем случае ежегодные отпуска предоставляются за календарный год (так называемый рабочий год) с даты приема работника на работу.

Еще одна проблема, которая возникает у работодателя, связана с определением источника финансирования расходов на оплату среднего заработка и заключается в том, в каком порядке следует принимать суммы средней заработной платы, исчисленной в том числе от выплат, которые не были приняты для целей обложения налогом на прибыль.

Согласно ст. 139 ТК РФ и Положению об особенностях порядка исчисления средней заработной платы для целей расчета средней заработной платы учитываются все предусмотренные системой оплаты труда виды выплат, применяемые в соответствующей организации независимо от источников этих выплат. Поэтому если в состав учитываемых выплат включены суммы, оплаченные из чистой прибыли организации, они автоматически увеличивают сумму среднего заработка, который в общем случае согласно положениям НК РФ относится на расходы по оплате труда, учитываемые для целей обложения налогом на прибыль.

По мнению автора, суммы среднего заработка за отпуск, а также в иных установленных случаях, которые исчислены из выплат, не принятых для целей налогообложения, не могут быть отнесены в уменьшение налоговой базы по налогу на прибыль.

Коллективным договором организации может быть предусмотрено предоставление работникам дополнительных оплачиваемых отпусков и (или) удлиненных основных и дополнительных отпусков, оговоренных действующими нормативными правовыми актами. В таких случаях, несмотря на то что данные отпуска будут оплачиваться из собственных средств организации, оставшихся в ее распоряжении после уплаты налога на прибыль, расчет среднего заработка должен также производиться в соответствии со ст. 139 ТК РФ и Положением об особенностях порядка исчисления средней заработной платы.

Расходы на оплату дополнительного отпуска за ненормированный рабочий день. В соответствии со ст. 100 ТК РФ работа с ненормированным рабочим днем для отдельных категорий работников устанавливается правилами внутреннего трудового распорядка согласно трудовому законодательству и иным нормативным правовым актам, содержащим нормы трудового права, коллективному договору, соглашениям, а для работников, режим рабочего времени которых отличается от общих правил, установленных у данного работодателя, – трудовому договору.

Ненормированный рабочий день – это особый режим работы, в соответствии с которым отдельные работники могут по распоряжению работодателя при необходимости эпизодически привлекаться к выполнению своих трудовых функций за пределами установленной для них продолжительности рабочего времени. Перечень должностей работников с ненормированным рабочим днем устанавливается коллективным договором, соглашениями или локальным нормативным актом, принимаемым с учетом мнения представительного органа работников.