П. Никаноров - Учет и налогообложение расходов на страхование работников

Платеж был произведен 15 июля 2008 года, и именно с вышеуказанной даты договор вступил в силу.

В бухгалтерском учете организации должны были быть оформлены следующие проводки:

Д-т 76, субсчет «Расчеты по имущественному и личному страхованию», К-т 51 – 460 000 руб. – отражены 15 июля 2008 года перечисленные в пользу страховой организации взносы;

Д-т 97 К-т 76, субсчет «Расчеты по имущественному и личному страхованию», – 460 000 руб. – отражены суммы страховых взносов в составе расходов будущих периодов одновременно с их перечислением страховой организации;

Д-т 20 К-т 97 – 21 425 руб. (460 000 руб. : 365 календ. дн. периода действия договора страхования x 17 календ. дн. за период с 15 по 31 июля) – отражены 31 июля 2008 года суммы страховых взносов, приходящиеся на июль;

Д-т 20 К-т 97 – 39 068 руб. (460 000 руб. : 365 календ. дн. x 31 календ. дн. в августе) – отражены 31 августа 2008 года суммы страховых взносов, приходящиеся на август 2008 года.

При отражении расходов на страхование работников на соответствующих счетах учета затрат на производство (издержек обращения) организациям необходимо руководствоваться Инструкцией по применению Плана счетов бухгалтерского учета финансово-хозяйственной деятельности организаций, утвержденной приказом Минфина России от 31.10.2000 № 94н:

Д-т 20 К-т 97 – расходы на страхование работников основного производства, под которым понимается производство, продукция (работы, услуги) которого стала целью создания данной организации;

Д-т 23 «Вспомогательные производства» К-т 97 – расходы на страхование работников производств, которые являются вспомогательными (подсобными) для основного производства организации;

Д-т 25 К-т 97 – расходы на страхование работников, занятых обслуживанием основных и вспомогательных производств;

Д-т 26 К-т 97 – расходы на страхование административно-управленческого персонала, общехозяйственного персонала, не связанного с производственным процессом;

Д-т 29 К-т 97 – расходы на страхование работников состоящих на балансе организации обслуживающих производств и хозяйств, деятельность которых не связана с производством продукции, выполнением работ и оказанием услуг, а именно подразделений жилищно-коммунального хозяйства (эксплуатация жилых домов, общежитий, прачечных, бань и т.д.), пошивочных и других мастерских бытового обслуживания, столовых и буфетов, детских дошкольных учреждений (садов, яслей), домов отдыха, санаториев и других учреждений оздоровительного и культурно-просветительного назначения;

Д-т 44 К-т 97 – расходы на страхование работников, занятых продажей (сбытом) готовой продукции; работников торговых организаций и предприятий общественного питания.

Согласно п. 11 ПБУ 10/99 в составе прочих расходов должны отражаться расходы организаций по договорам страхования в пользу членов семей работников и (или) иных сторонних лиц, с которыми они не имеют заключенных трудовых договоров. В связи с этим в бухгалтерском учете должны оформляться следующие проводки:

Д-т 76, субсчет «Расчеты по имущественному и личному страхованию», К-т 51 – на сумму перечисленных страховых взносов (платежей) по договорам страхования, заключенным в пользу членов семей работников и (или) иных лиц, с которыми у организации не имеется заключенных трудовых договоров;

Д-т 97 К-т 76, субсчет «Расчеты по имущественному и личному страхованию», – отражаются после вступления в силу договора страховые взносы (платежи), приходящиеся на последующие периоды;

Д-т 91, субсчет «Прочие расходы», К-т 97 – признаются прочие расходы после наступления периода, к которому относятся суммы ранее произведенных страховых взносов.

Уплачиваемые работодателями в соответствии с Законом о дополнительных страховых взносах на накопительную часть трудовой пенсии дополнительные страховые взносы на накопительную часть трудовой пенсии отражаются в бухгалтерском учете в следующем порядке:

Д-т 20, 25, 26, 29, 44 К-т 69 «Расчеты по социальному страхованию и обеспечению», субсчет «Расчеты по пенсионному обеспечению в части дополнительных страховых взносов на накопительную часть трудовой пенсии», – на сумму начисленных работодателем дополнительных страховых взносов;

Д-т 69, субсчет «Расчеты по пенсионному обеспечению в части дополнительных страховых взносов на накопительную часть трудовой пенсии», К-т 51 – на фактически перечисленные на счета ПФР суммы дополнительных страховых взносов.

Суммы дополнительных страховых взносов на накопительную часть трудовой пенсии, удержанные в соответствии с Законом о дополнительных страховых взносах на накопительную часть трудовой пенсии из заработной платы работников, оформляются следующими проводками: