Ю. Лермонтов - Оптимизация налогообложения - рекомендации по и уплате налогов

Налоговая база для организаций и индивидуальных предпринимателей, производящих выплаты физическим лицам, определяется как сумма выплат и иных вознаграждений, предусмотренных п. 1 ст. 236 НК РФ, начисленных налогоплательщиками за налоговый период в пользу физических лиц.

При определении налоговой базы учитываются любые выплаты и вознаграждения (за исключением сумм, указанных в ст. 238 НК РФ) вне зависимости от формы, в которой осуществляются данные выплаты, в частности полная или частичная оплата товаров (работ, услуг, имущественных или иных прав), предназначенных для физического лица – работника, в том числе:

– коммунальных услуг;

– питания;

– отдыха;

– обучения в его интересах;

– страховых взносов по договорам добровольного страхования (за исключением сумм страховых взносов, указанных в подпункте 7 п. 1 ст. 238 НК РФ).

Налоговая база для физических лиц, не признаваемых индивидуальными предпринимателями, определяется как сумма выплат и вознаграждений, предусмотренных абзацем вторым п. 1 ст. 236 НК РФ.

Организации, индивидуальные предприниматели, физические лица, не признаваемые индивидуальными предпринимателями, производящие выплаты физическим лицам, определяют налоговую базу отдельно по каждому физическому лицу с начала налогового периода по истечении каждого месяца нарастающим итогом.

Налоговая база для индивидуальных предпринимателей, адвокатов и нотариусов, занимающихся частной практикой, устанавливается как сумма доходов, полученных такими налогоплательщиками за налоговый период как в денежной, так и в натуральной формах от предпринимательской либо иной профессиональной деятельности, за вычетом расходов, связанных с их извлечением.

Состав расходов, принимаемых к вычету, определяется в порядке, аналогичном порядку определения состава затрат, установленных для плательщиков налога на прибыль соответствующими статьями главы 25 НК РФ.

В соответствии с п. 4 ст. 237 НК РФ при расчете налоговой базы выплаты и иные вознаграждения в натуральной форме в виде товаров (работ, услуг) учитываются как стоимость этих товаров (работ, услуг) на день их выплаты, исчисленная исходя из их рыночных цен (тарифов), а при государственном регулировании цен (тарифов) на эти товары (работы, услуги) – исходя из государственных регулируемых розничных цен.

При этом в стоимость товаров (работ, услуг) включается соответствующая сумма НДС, а для подакцизных товаров – и соответствующая сумма акцизов.

Пример.

ООО «Ромашка» премировало в июне 2007 года туристической путевкой начальника коммерческого отдела Петрова И.И. Стоимость путевки – 16 520 руб., в том числе НДС – 2520 руб. В июне 2007 года заработная плата Петрова И.И. составила 30 000 руб.

Таким образом, налоговая база по единому социальному налогу за июнь 2007 года у Петрова И.И. составила 46 520 руб. (16 520 руб. + 30 000 руб.).

Если налогоплательщик не ведет хозяйственной деятельности, он представляет в налоговый орган нулевую отчетность, у него отсутствует предусмотренная ст. 237 НК РФ налогооблагаемая база, в связи с чем налогоплательщик вправе не учитывать при исчислении единого социального налога сумму оплаты труда руководителю организации.

Отсутствие у контрагента официальной хозяйственной деятельности (представление отчетности с нулевыми показателями) является одним из аргументов при доказывании документальной неподтвержденности расходов.

Согласно ст. 9 Закона о бухгалтерском учете первичные учетные документы принимаются к учету, если они составлены по форме, содержащейся в альбомах унифицированных форм первичной учетной документации.

В соответствии с п. 4 ст. 243 НК РФ налогоплательщики обязаны вести учет сумм начисленных выплат и иных вознаграждений, сумм налога, относящегося к ним, а также сумм налоговых вычетов по каждому физическому лицу, в пользу которого осуществлялись выплаты.

Пример.

Суть дела.

Налоговый орган провел выездную налоговую проверку организации по вопросам соблюдения налогового законодательства. По результатам проверки налоговый орган принял решение привлечь налогоплательщика к налоговой ответственности, предусмотренной, в частности, п. 1 ст. 122 и п. 1 ст. 126 НК РФ за неуплату единого социального налога. Налогоплательщику также была доначислена сумма единого социального налога и начислены пени. Основанием для принятия данного решения послужило то обстоятельство, что налогоплательщик при определении налоговой базы по единому социальному налогу не учел в качестве объекта налогообложения сумму в виде неисчисленного гарантированного минимального размера оплаты труда (МРОТ) руководителю организации за период назначения на должность руководителя.