Ю. Лермонтов - Оптимизация налогообложения - рекомендации по и уплате налогов

Согласно п. 3 ст. 102 ГК РФ акционерное общество не имеет права объявлять и выплачивать дивиденды, если стоимость его чистых активов меньше уставного капитала и резервного фонда общества либо станет меньше их размера в результате выплаты дивидендов.

В соответствии с п. 3 ст. 35 Закона об акционерных обществах стоимость чистых активов общества оценивается по данным бухгалтерского учета в порядке, устанавливаемом Минфином России и федеральным органом исполнительной власти по рынку ценных бумаг.

На основании п. 1 и 2 Порядка оценки стоимости чистых активов акционерных обществ, утвержденного приказом Минфина России № 10н, ФКЦБ России № 03-6/пз от 29.01.2003, оценка имущества, средств в расчетах и других активов и пассивов акционерного общества производится с учетом требований нормативных правовых актов по бухгалтерскому учету. При этом под стоимостью чистых активов акционерного общества понимается величина, определяемая путем вычитания из суммы активов акционерного общества, принимаемых к расчету, суммы его пассивов, принимаемых к расчету. Для оценки стоимости чистых активов акционерного общества составляется по данным бухгалтерской отчетности расчет, форма которого приведена в приложении к Порядку оценки стоимости чистых активов акционерных обществ.

Таким образом, организации, применяющие упрощенную систему налогообложения и выплачивающие доходы в виде дивидендов другим организациям или физическим лицам, обязаны определять чистую прибыль и стоимость чистых активов в соответствии с правилами бухгалтерского учета.

Поэтому открытое акционерное общество, применяющее упрощенную систему налогообложения, для целей определения чистой прибыли и стоимости чистых активов должно вести бухгалтерский учет и составлять бухгалтерскую отчетность по общеустановленной форме и представлять эту отчетность по требованию акционеров. Такого же мнения придерживается и Минфин России в письме от 10.01.2006 № 03-11-05/2.

К аналогичным выводам Минфин России приходил и раньше в письмах от 11.03.2004 № 04-02-05/3/19 и от 21.06.2005 № 03-11-05/1, указывая при этом, что организации, применяющие упрощенную систему налогообложения и выплачивающие доходы в виде дивидендов другим организациям, должны определять чистую прибыль и стоимость чистых активов в соответствии с правилами бухгалтерского учета.

Кроме того, в письме Минфина России от 08.06.2005 № 03-03-02-04 разъяснено, что согласно Закону об акционерных обществах права и обязанности при начислении и выплате дивидендов возникают у акционерного общества перед его участниками (акционерами) вне зависимости от того, являются они физическими или юридическими лицами. В связи с этим организации, применяющие упрощенную систему налогообложения, должны руководствоваться при определении суммы выплачиваемых акционерам [юридическим и (или) физическим лицам] дивидендов письмом Минфина России от 11.03.2004 № 04-02-05/3/19.

Очевидно, что вывод финансового ведомства, сделанный в отношении акционерных обществ, в полной мере распространяется и на общества с ограниченной ответственностью.

Согласно п. 1 ст. 28 Федерального закона от 08.02.1998 № 14-ФЗ «Об обществах с ограниченной ответственностью» (далее – Закон об обществах с ограниченной ответственностью) чистая прибыль распределяется между участниками общества.

Но п. 1 ст. 29 Закона об обществах с ограниченной ответственностью предусмотрен ряд ограничений для такого распределения, одним из которых является недопустимость принятия решения о распределении прибыли в случае, если на момент принятия этого решения стоимость чистых активов общества меньше его уставного капитала и резервного фонда или станет меньше их размера в результате принятия такого решения.

Поскольку для обществ с ограниченной ответственностью порядок оценки стоимости чистых активов не установлен, они должны, по нашему мнению, руководствоваться Порядком, предусмотренным для оценки стоимости чистых активов акционерных обществ, согласно п. 2 которого для оценки стоимости чистых активов составляется расчет по данным бухгалтерской отчетности.

Кроме того, как следует из приведенной в приложении к вышеуказанному Порядку таблицы, при расчете оценки стоимости чистых активов используются показатели бухгалтерского баланса, получение которых невозможно, если отсутствуют данные бухгалтерского учета.

Налоговые органы также указывают, что организации, применяющие упрощенную систему налогообложения, освобождены от обязанности ведения в полном объеме бухгалтерского учета, на основании которого составляется бухгалтерская отчетность (см. письмо УФНС России по г. Москве от 11.11.2004 № 21-09/72969). При этом организации, применяющие упрощенную систему по всем осуществляемым ими видам деятельности, не обязаны представлять в налоговый орган по месту учета бухгалтерскую отчетность в соответствии с Законом о бухгалтерском учете. В то же время, как отмечают налоговые органы, в соответствии с действующим законодательством у акционерных обществ и обществ с ограниченной ответственностью, применяющих упрощенную систему налогообложения, для оценки стоимости чистых активов общества и распределения чистой прибыли между участниками (выплаты дивидендов по акциям акционерам) возникает необходимость ведения бухгалтерского учета.