Татьяна Сергеева - Малые предприятия - регистрация, учет, налогообложение

С 1 января 2006 г. согласно новой редакции ст. 346 27НК РФ розничной торговлей считается продажа товаров по договору розничной купли-продажи, поэтому оптовики, продающие товары за наличные, под уплату ЕНВД не подпадают.

Торговые автоматы.Организации устанавливают автоматы для продажи сигарет, напитков и карт экспресс.

Реализация газированной воды в бутылках или банках, сигарет, газет и т. п. через автоматы относится к розничной торговле. Но необходимо учитывать, где установлен автомат.

Если торговый автомат установлен на арендованной площади, единый налог на вмененный доход за автомат платить нужно. При расчете налога за основу берется физический показатель – торговое место. Это указано в письме УФНС России по Московской области от 13 января 2005 г. № 18–16/32793, 33631.

Продажа покупных товаров через автоматы относится к розничной торговле, «осуществляемой через иные объекты нестационарной торговой сети». Поэтому организация должна платить ЕНВД с торгового места. При этом не имеет значения, где стоят автоматы – на арендованной площади в магазине (объекте стационарной сети) или, скажем, в офисе (месте, для торговли не предназначенном).

Если торговый автомат установлен в собственном магазине, деятельность по продаже товаров через такой автомат отдельно единым налогом на вмененный доход не облагается, поскольку этот налог уже платится с торговой площади. Каким образом фирма продает товары в магазине – через автоматы или обычным способом – значения не имеет.

Для некоторых плательщиков ЕНВД, скажем, для предпринимателей, базовая доходность с одного автомата, равная 9000 руб., довольно велика. Ведь нельзя быть уверенным, сколько принесет та или иная машина.

Чтобы не платить ЕНВД по автомату, через который продаются готовые товары, можно поступить следующим образом. Автомат нужно либо за условную сумму сдать в аренду торговой точке, либо предоставить его магазину в безвозмездное пользование. При этом сам предприниматель будет заниматься поставкой товаров для автомата. И так как предприниматель напрямую уже не торгует через автомат, ЕНВД по этому бизнесу он платить не должен.

Организация, владеющая автоматом, который не просто продает, но и приготавливает напитки, предлагая на выбор кофе, горячий шоколад, чай и бульоны, под уплату единого налога на вмененный доход не подпадает.

Согласно Общероссийскому классификатору видов экономической деятельности ОК 029– 2001, то там указано, что розничной торговлей занимается тот, кто продает (или перепродает) товары, не видоизменяя их. Между тем при реализации кофе и других напитков продается не готовый товар, а продукт, приготовленный по заданной рецептуре из полуфабрикатов и ингредиентов. В одну и ту же машину загружают молотый кофе, сухое молоко, растворимый чай и шоколадный порошок, а получают готовый кофе, чай или какао. Поэтому такая деятельность – не что иное, как общественное питание. А поскольку в данном случае зала обслуживания нет, то и единым налогом на вмененный доход такие услуги не облагаются.

Следовательно, фирмы, у которых есть подобные машины, платят либо обычные налоги, либо упрощенную систему налогообложения.

Автоматы, которые продают карточки экспресс– оплаты за телефонные услуги, под ЕНВД также не подпадают. Такое мнение Минфин России высказал в письме от 25 августа 2006 г. № 03-11-02/189. На уплату единого налога на вмененный доход переводится розничная торговля, а карточки экспресс – оплаты товарами не являются. Телефонные карты считаются средством авансовой оплаты услуг связи. А значит, их продажа «вмененной» деятельностью не является.

При использовании торговых автоматов также можно существенно снизить величину единого налога на вмененный доход. Один предприниматель может иметь несколько торговых автоматов, а согласно Закону налоговая база будет исчисляться в зависимости от количества работников, включая предпринимателя, а не от количества торговых автоматов. Соответственно чем больше торговых автоматов будет у предпринимателя (в том числе при постоянном количестве работников), тем больше будет необлагаемый налогом доход.

В соответствии с подп. 8 п. 2 ст. 346 26НК РФ с 1 января 2006 года по решению региональных властей на уплату ЕНВД переведена деятельность по оказанию услуг общественного питания, осуществляемых при использовании зала площадью не более 150 кв. м.