Анна Клокова - Уплата налогов и сборов - как получить отсрочку

Еще одна неточность в данной статье говорила о том, что производится перерасчет только налоговых обязательств. Очевидно, что под налоговыми обязательствами понимается обязанность по уплате налога.

Согласно п. 2 ст. 45 НК РФ обязанность по уплате налога считается исполненной налогоплательщиком с момента предъявления в банк поручения на уплату соответствующего налога при наличии достаточного денежного остатка на счете налогоплательщика, а при уплате налогов наличными денежными средствами – с момента внесения денежной суммы в счет уплаты налога в банк или кассу органа местного самоуправления либо организацию связи федерального органа исполнительной власти, уполномоченного в области связи.

Это означает, что под перерасчетом налоговых обязательств можно понимать только перерасчет суммы налога. При этом не упоминается перерасчет налоговой базы, на основании которой нужно пересчитать налог. Получается, что после выявления, например, в 2006 году ошибки (в исчислении налоговой базы), ведущей к недоплате налога на прибыль за прошлый год в размере 50 000руб., налогоплательщик исправляет лишь сам налог, увеличивая его на 50 000 руб. и не корректирует сам расчет налоговой базы, включающий подсчет как доходов, так и расходов, учитываемых в целях налогообложения прибыли.

В новой редакции п. 1 ст. 54 НК РФ все вышеперечисленные неточности устранены.

5. Были внесены изменения в понятие авансовых платежей. Пунктом 1 ст. 55 НК РФ в редакции, действующей до 1 января 2007 года, было определено, что под налоговым периодом понимается календарный год или иной период времени применительно к отдельным налогам, по окончании которого определяется налоговая база и исчисляется сумма налога, подлежащая уплате. Налоговый период может состоять из одного или нескольких отчетных периодов, по итогам которых уплачиваются авансовые платежи. При этом следует отметить, что используемое в вышеприведенном положении НК РФ понятие «авансовые платежи» нигде больше в части первой Кодекса не встречается. Фактически в п. 1 ст. 55 НК РФ дается определение этому очень важному для целей налогообложения прибыли понятию, которое можно установить как платежи, уплачиваемые по итогам отчетного (отчетных) периодов.

Кроме того, там же в п. 1 ст. 55 НК РФ содержалось понятие «отчетный период». До 1 января 2007 года разница между понятиями «налоговый период» и «отчетный период» состояла в следующем: по итогам отчетного периода, в отличие от налогового периода, уплачиваются не налоги, а авансовые платежи. Из этого можно сделать вывод, что авансовые платежи не являются налоговыми платежами. Следовательно, можно предположить, что положения общей части НК РФ относятся только к налоговым платежам и соответственно не распространяются на авансовые платежи. Конечно же, данное предположение противоречило действующим нормам главы 25 НК РФ.

Помимо авансовых платежей встречалось понятие «налог в виде авансовых платежей». В соответствии с подпунктом 1 п. 5 ст. 286 НК РФ российские организации, выплачивающие налогоплательщикам доходы в виде дивидендов, а также в виде процентов по государственным и муниципальным ценным бумагам, подлежащим налогообложению в соответствии с главой 25 настоящего Кодекса, определяют сумму налога на прибыль отдельно по каждому такому налогоплательщику применительно к каждой выплате вышеуказанных доходов, и, если источником доходов налогоплательщика является российская организация, обязанность удержать налог из доходов налогоплательщика и перечислить его в бюджет возлагается на этот источник доходов.

В этом случае налог в виде авансовых платежей удерживается из доходов налогоплательщика при каждой выплате таких доходов. То есть здесь подразумевается, что авансовые платежи являются все-таки налоговыми.

Указанное противоречие между двумя взаимоисключающими выводами – «авансовые платежи являются налоговыми» (на основании ст. 55 НК РФ) и «авансовые платежи не являются налоговыми» (на основании ст. 286 и 287 НК РФ) – было исключено из НК РФ в результате внесения Законом № 137-ФЗ изменения в ст. 55 НК РФ. В результате новая редакция второго предложения п. 1 ст. 55 НК РФ выглядит так: «Налоговый период может состоять из одного или нескольких отчетных периодов». Упоминание об авансовых платежах в ст. 55 НК РФ исчезает. Тем не менее, это понятие начинает использоваться в новой редакции ст. 76 «Приостановление операций по счетам в банках организаций и индивидуальных предпринимателей», ст. 78 «Зачет или возврат сумм излишне уплаченных налога, сбора, пеней, штрафа», ст. 79 «Возврат сумм излишне взысканных налога, сбора, пеней и штрафа», ст. 80 «Налоговая декларация» НК РФ.